Тема 7. Упрощенная система налогообложения

Если фирма перешла на упрощенную систему, то вместо большинства налогов вы уплачиваете единый налог. При этом организация перестает платить: налог на имущество; налог на прибыль; НДС (кроме случаев, когда фирма выступает в роли налогового агента, перечисляет НДС при ввозе товаров в Россию или выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога).

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе налог на доходы физических лиц и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налоговый учет при упрощенной системе ведется с помощью книги учета доходов и расходов. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года № 154 н. «Упрощенцы» должны рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета, а также заполнять кассовую книгу.

На упрощенную систему налогообложения могут перейти фирмы, у которых:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев того года, когда подается заявление о переходе на УСН, не превысила 45 млн рублей.

2) средняя численность работников составляет не более 100 человек (правила расчета средней численности работников установлены постановлением Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278);

3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые используются для извлечения доходов, не превышает 100 млн. рублей.

Фирмы, которые не могут применять упрощенную систему, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. В частности, к ним относят: фирмы, у которых есть филиалы (представительства); производителей подакцизных товаров; фирмы, в которых участвуют другие компании и владеют более чем 25% их уставного капитала; фирмы и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом; бюджетные учреждения; все иностранные компании.

Перейти на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года нужно подать в вашу налоговую инспекцию заявление.

Вновь созданные фирмы могут подать заявление о переводе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции. В этом случае применять упрощенную систему можно с момента регистрации.

Единым налогом при упрощенной системе облагают либо доходы, либо доходы, уменьшенные на расходы.

Выбрав объект налогообложения, фирма вправе менять его ежегодно.

Участники договора простого товарищества (совместной деятельности) или доверительного управления имуществом могут платить налог только с доходов, уменьшенных на расходы. Доходы и расходы определяют кассовым методом.

При расчете единого налога учитывают: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (их определяют по правилам, установленным в ст. 249 НК РФ); внереализационные доходы (их полный перечень приведен в ст. 250 НК РФ). Доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса, не учитывают.

Расходы принимают к учету только после их фактической оплаты. Перечень расходов, которые учитывают при расчете единого налога, приведен в статье 346.16 Налогового кодекса. Все эти расходы (за исключением расходов на приобретение основных средств) должны соответствовать тем критериям, которые установлены в 25-й главе Налогового кодекса (например, быть экономически оправданными и т. д.).

Расходы на приобретение основных средств учитывают в особом порядке. Если вы приобрели основные средства в период применения упрощенной системы, то первоначальную стоимость можно списать на расходы с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение списывают равными долями в течение календарного года, начиная с того периода, в котором такие расходы произведены.

Если организация решила продать эти основные средства в течение трех лет с момента их приобретения (а если срок их полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет), то она должны будете пересчитать налог за все годы их использования.

Это значит, что нужно рассчитать по ним амортизацию (по правилам, установленным в главе 25 НК РФ), доплатить единый налог и пени.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, списывают в зависимости от срока их полезного использования:

- до 3 лет включительно — в течение первого календарного года;

- от 3 до 15 лет включительно — 50% стоимости списывается равномерно в течение первого календарного года, еще 30% и 20% — равномерно в течение, соответственно, второго и третьего календарных годов;

- свыше 15 лет — равномерно в течение первых 10 лет.

Если фирма, которая переходит на упрощенную систему, рассчитывала налог на прибыль методом начисления, то нужно при определении налоговой базы первого налогового периода после перехода соблюдать определенные правила.

Доходы надо увеличить на сумму ранее полученных авансов по договорам, исполнение которых будет осуществлено после перехода на «упрощенку». При этом в составе доходов не учитывают средства, полученные после перехода на «упрощенку», с которых был уплачен налог на прибыль.

Расходы нужно увеличить на сумму авансов, выплаченных до перехода на упрощенную систему, и уменьшить на те расходы, которые были списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Если организация платит единый налог с доходов, то совокупный доход умножьте на ставку 6%:

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить: на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование; на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

При этом сумму налога можно уменьшить не более чем на половину.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то пенсионные взносы включают в сумму расходов. Разницу между доходами и расходами надо умножить на ставку 15%:

Если сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога, т. е. 1% от выручки.

Фирмы должны уплачивать авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Авансовые платежи рассчитывают нарастающим итогом с начала года. В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Фирмам налог нужно заплатить не позднее 31 марта следующего года, предпринимателям — не позднее 30 апреля следующего года. В эти же сроки нужно сдать декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22 июня 2009 года № 58 н.

С 1 января 2009 г. «упрощенцы» освобождены от обязанности сдавать квартальные расчеты. Однако обязанность по уплате авансовых платежей сохранена.

Организация утрачивает право на применение упрощенной системы, если:

· попадете в «запрещенный» список из статьи 346.12 Налогового кодекса;

· годовой доход от реализации товаров (работ, услуг) превысит 60 млн. рублей, с учетом коэффициента-дефлятора.

Коэффициент-дефлятор для УСН умножается на предельные показатели доходов (45 млн. и 60 млн. руб.). И в 2014 году составит 1,067.

· средняя численность работников превысит 100 человек;

· остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн рублей.

Об утрате права на применение упрощенной системы нужно сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного периода.

Добровольно перейти с упрощенной системы налогообложения на обычную можно только с нового года. Вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января этого года. При этом вновь вернуться к упрощенной системе организация сможет не ранее чем через год.

Если организация решила прекратить применять упрощенную систему и будете платить налог на прибыль по методу начисления, то необходимо учитывать следующие особенности расчета налогооблагаемой прибыли. В доходы включите не оплаченные покупателями товары (работы, услуги), которые вы продали в период работы на упрощенной системе.

Расходы увеличиваются на суммы приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены в период применения «упрощенки».

Основные средства и нематериальные активы в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости. Ее определяют как разницу между затратами на их покупку и суммой амортизации, которая могла бы быть начислена за период применения «упрощенки». Амортизацию рассчитывают по тем правилам, которые установлены главой 25 Налогового кодекса.

Как правило, фирмам выгодно платить единый налог. Он заменяет основные платежи в бюджет (налог на прибыль, НДС). Особенно значительная экономия на налогах получается, если у фирмы большая прибыль. С нее надо платить налог на прибыль по ставке 20%. Если же перейти на упрощенную систему, то максимальная ставка единого налога составит 15%. Кроме того, вам не придется платить НДС и налог на имущество. Если вы решите платить единый налог с доходов, то его сумму вы сможете уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, взносов «по травме», пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет фирмы.

Рекомендуемая литература:

1, 3, 9, 11, 12, 18, 20.

Вопросы для самопроверки:

1. Содержание упрощенной системы налогообложения.

2. Налогоплательщики (организации, индивидуальные предприниматели).

3. Кто может применять упрощенную систему?

4. Как перейти на упрощенную систему?

5. Прекращение действия упрощенной системы налогообложения

6. Что облагается налогом?

7. Налоговые ставки

8. Как рассчитать сумму налога?

9. Порядок признания доходов и расходов

10. Особенности определения налоговой базы при выборе в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

11. Порядок исчисления налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы

12. Налоговый (отчетный) период

13. Налоговый учет

14. Как перейти на обычную систему налогообложения?

15. Когда выгодно применять упрощенную систему

Дата добавления: 2015-06-04