МСА 701 «Модификация отчета (заключения) независимого аудитора»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении обстоятельств, когда отчет (заключение) независимого аудитора необходимо модифицировать, а также формы и содержания модификаций аудиторского отчета (заключения) при таких обстоятельствах.

Аудитор должен модифицировать аудиторский отчет (заключение) посредством включения параграфа, указывающего на существенный аспект, касающийся проблем с соблюдением принципа непрерывности деятельности субъекта.

Аудитор должен рассматривать возможность модификации аудиторского отчета (заключения) посредством включения параграфа в случае значительной неопределенности (не касающейся проблемы с соблюдением принципа непрерывности деятельности), устранение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность. Неопределенность - это аспект, последствия которого зависят от будущих действий или событий, не находящихся под непосредственным контролем субъекта, но который может повлиять на финансовую отчетность.

Аудитор может не иметь возможность выразить мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение), если существует одно из нижеследующих обстоятельств, которые, по суждению аудитора, оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность:

(а) Ограничение масштаба работы аудитора; или

(б) Разногласие с руководством субъекта относительно приемлемости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытий в финансовой отчетности.

Обстоятельства, описанные в пункте (а), могут привести к выражению мнения с оговоркой (условно-положительного мнения) или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, описанные в пункте (б), могут привести к выражению мнения с оговоркой (условно-положительного мнения) или отрицательного мнения.

Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) следует выражать в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение), но влияние любых разногласий с руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выражать отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) должно содержать выражение «за исключением» влияния аспекта, к которому относится оговорка.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение масштаба настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать в том случае, если влияние какого-либо разногласия с руководством субъекта настолько существенно и глубоко для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что внесение оговорки в отчет (заключение) не является достаточным для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера финансовой отчетности.

Если аудитор выражает мнение, отличное от мнения без оговорок (безусловно-положительного мнения), он должен четко описать все соответствующие существенные причины в отчете (заключении) и, если это возможно, определить количественное выражение возможного влияния на финансовую отчетность. Обычно эта информация излагается в отдельном параграфе, предшествующем параграфу с выражением мнения или отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию, при ее наличии, в примечаниях к финансовой отчетности.

Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от мнения без оговорок

Иногда ограничение масштаба работы аудитора может налагаться субъектом (например, когда условия соглашения предусматривают, что аудитор не может выполнять аудиторские процедуры, которые он считает необходимыми). Тем не менее, если ограничение, предусмотренное условиями предлагаемого соглашения, таково, что аудитор считает необходимымотказаться от выражения мнения, он обычно не принимает такое ограниченное соглашение аудита, если только это не предусмотрено законодательством. Кроме того, законодательно назначаемый аудитор не должен принимать такое соглашение на проведение аудита в том случае, если такие ограничения препятствуют выполнению установленных законодательством обязанностей аудитора.

Если ограничение масштаба работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой (условно-положительного мнения) или отказа от выражения мнения, аудиторский отчет (заключение) должен включать описание ограничения и возможных корректировок в финансовой отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудитор может не согласиться с руководством субъекта по таким вопросам, как приемлемость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытий информации в финансовой отчетности. Если такое разногласие является существенными для финансовой отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) или отрицательное мнение.

Дата добавления: 2015-07-02