МСА 710 «Сравнительные показатели»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора, касающихся сравнительных показателей. Данный стандарт не применяется, когда обобщенная финансовая отчетность представляется вместе с аудированной финансовой.

Аудитор должен определить, соответствуют ли сравнительные показатели во всех существенных отношениях основе представления финансовой отчетности, применимой в отношении аудируемой финансовой отчетности.

Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что сравнительные данные отвечают требованиям применяемой основы представления финансовой отчетности. Если сравнительные показатели представлены в виде сравнительных данных, аудитор должен подготовить аудиторский отчет (заключение), в котором сравнительные показатели отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает мнение о финансовой отчетности за текущий период в целом, включая сравнительные данные.

Если ранее выпущенный аудиторский отчет (заключение) а предыдущий период содержал мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, и аспект, повлекший модификацию отчета:

(а) Не был разрешен, что приводит к модификации аудиторского отчета (заключения) по данным текущего периода, тогда аудиторский отчет (заключение) должен быть также модифицирован и в отношении сравнительных данных; или

(б) Не был разрешен, но это не приводит к модификации аудиторского отчета (заключения) по данным текущего периода, тогда аудиторский отчет (заключение) должен быть модифицирован в отношении сравнительных данных.

В таких обстоятельствах аудитор должен учитывать руководящие указания МСА 560 «Последующие события» и:

(а) Если финансовая отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым аудиторским отчетом (заключением), аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства того, что сравнительные данные согласуются с данными пересмотренной финансовой отчетности; или

(б) Если финансовая отчетность за предыдущий период не пересматривалась и не была заново опубликована, а сравнительные данные не были заново представлены надлежащим образом и (или) не были сделаны надлежащие раскрытия информации, аудитор должен выдать модифицированный отчет (заключение) по финансовой отчетности за текущий период, модифицированный относительно сравнительных данных, включенных в данную финансовую отчетность.

Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, отчет (заключение) нового аудитора должно содержать указание на:

(а) То, что аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором;

(б) Тип отчета (заключения), выданного предшествующим аудитором. Если отчет (заключение) был модифицирован, необходимо указать причину модификации; и

(в) Дату этого отчета (заключения).

Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период не проводился, новый аудитор должен указать в аудиторском отчете (заключении), что сравнительные данные не аудировались.

В случае, если новый аудитор обнаруживает, что сравнительные данные существенно искажены, он должен потребовать от руководства субъекта их пересмотра, и если руководство субъекта отказывается сделать это, надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что сравнительная финансовая отчетность соответствует требованиям применяемой основы представления финансовой отчетности.

Если сравнительные показатели представлены в виде сравнительной финансовой отчетности, аудитор должен подготовить заключение, в котором конкретно указаны сравнительные показатели, так как аудиторское мнение выражается отдельно о финансовой отчетности, представленной за каждый отдельный период.

Если при составлении отчета (заключения) по финансовой отчетности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий период мнение о такой финансовой отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного, аудитор должен раскрыть в пояснительном параграфе сущность причин различия во мнениях.

Если финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором:

(а) Предшествующий аудитор может повторно составить аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности за предыдущий период, при этом новый аудитор составляет отчет (заключение) только за текущий период; или

б) Отчет (заключение), составленное последующим аудитором, должно содержать указание на то, что предыдущий период аудировался другим аудитором, а отчет (заключение) последующего аудитора должен указывать:

Тот факт, что финансовая отчетность за предыдущий период аудировалась другим аудитором;

Тип отчета (заключения), выданного предшествующим аудитором, и если отчет (заключение) был модифицирован, необходимо указать причину модификации; и

Дату предыдущего отчета.

В подобных случаях последующий аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством субъекта и, после получения разрешения руководства субъекта, обратиться к предшествующему аудитору с предложением о повторном составлении финансовой отчетности за предыдущий период. Если предшествующий аудитор соглашается выдать новый аудиторский отчет (заключение) по пересчитанной финансовой отчетности за предыдущий период, аудитор должен следовать указаниям, изложенным в параграфе 26.

Если финансовая отчетность за предыдущий период не аудировалась, последующий аудитор должен указать в аудиторском отчете (заключении), что сравнительная финансовая отчетность не аудировалась. Такое заявление, однако, не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих аудиторских процедур в отношении входящих сальдо текущего периода. Желательно четкое раскрытие в финансовой отчетности того факта, что сравнительная финансовая отчетность не аудировалась.

В случае, если последующий аудитор обнаруживает, что неаудированные показатели за предыдущий период существенно искажены, он должен потребовать, чтобы руководство субъекта пересмотрело показатели за предыдущий период либо, если руководство субъекта отказывается сделать это, аудитору следует надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

Дата добавления: 2015-07-02