Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам

За время выполнения государственных и общественных обязанностей, предусмотренных законодательством, а также во время очередного отпуска, временной нетрудоспособности и других случаях за работником сохраняется средний заработок.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

В зависимости от размеров организации учет личного состава работников может осуществлять специальная служба – отдел кадров или бухгалтерия.

На основании личного заявления работника в обязательном порядке с ним заключается трудовой контракт и издается приказ (распоряжение) о приеме работника на работу ф. № Т-1, с которым знакомят работника под личную роспись. На основании приказа (распоряжения) работником кадровой службы вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работу и заполняются соответствующие сведения в личной карточке (форма № Т-2) (ФИО, дата рождения, квалификация, назначение и перемещение, отпуск, аттестация, приказ о переводе на другую работу), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54).

При переводе работника на другую работу издается Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5). Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором используется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6).

Для оформления и учета увольнения работника используется Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8).

Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду во всех отраслях используется Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда ф. № Т-12 и Табель учета рабочего времени ф. № Т-13.

Составляются в 1 экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

В промышленности для учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам применяются: наряд на сдельную работу, маршрутная карта, ведомость учета выработки.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом определяется средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, премий и вознаграждений фактически начисленных за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3), который затем умножается на продолжительность отпуска в днях.

Так, для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты

компенсации за неиспользованный отпуск средний дневной заработок (З)

сдок

рассчитывается следующим образом:

З = З / 12 / 29,3,

сдок ф

где З - сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный

ф

период;

12 - количество месяцев расчетного периода;

29,3 - среднемесячное число календарных дней.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности производится на основании листка нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности – за счет средств организации, а, начиная с 4 дня болезни, выплата пособий производится через организацию, но за счет средств ФСС.

Размер пособия при общем заболевании зависит от продолжительности страхового стажа (страховой стаж - это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов). При страховом стаже работы до 5 лет пособие выплачивается в размере 60% от среднего заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка; от 8 лет – 100% заработка. Независимо от стажа пособие в размере 100% заработка выплачивается вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, лицам, не достигшим 16 лет.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается по следующему алгоритму:

1. Определяется среднедневной (часовой) заработок = Сумма заработка, начисленного за отчетный период (за последние 2 года, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности)/ Количество календарных дней, приходящихся на этот период (730).

2. Определяется размер дневного пособия = Среднедневной заработок * Коэффициент, учитывающий непрерывный стаж.

3. Определяется максимальная величина дневного пособия = Максимальная величина пособия нарастающим итогом с начала года (568000 руб. с 1 января 2013 года, 624000 руб. с 1 января 2014 года/Количество календарных дней, приходящихся на этот период (730).

4. Сравнивается 2 и 3 показатель.

5. Определяется общий размер пособия. Если 2 меньше 3, путем умножения РДП на количество дней нетрудоспособности. Если 2 больше 3, путем умножения МВДП на количество дней нетрудоспособности.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Если же работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленный законодательством (5554 рублей с 1 января 2014 года). В этом случае МРОТ делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности, получив при этом сумму дневного пособия. Затем сумму дневного пособия умножают на количество дней нетрудоспособности.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на 3 группы: обязательные; удержания по инициативе работника; удержания по инициативе организации.

К первой группе удержания относится удержание НДФЛ; удержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц (алименты); удержания по вступившему в законную силу приговору суда. Для данного вида удержания согласия работника не требуется.

При удержании НДФЛ следует руководствоваться главой 23 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 23. Налог удерживается по ставке 13 %. По ставке 35 % облагаются выигрыши и призы, процентные доходы по вкладам в банках и др. По ставке 9 % облагаются полученные дивиденды. Удержание алиментов производится в соответствии с Семейным Кодексом.

Ко второй группе относят удержания профсоюзных взносов; удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

К третьей группе относят удержания за причиненный организации материальный ущерб; удержания за брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и кредитам; удержания излишне выданной заработной платы. Основанием для подобных удержаний является приказ руководителя, с которым должно быть ознакомлено лицо, у которого производят удержания под расписку.

Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры.

Лицевой счет ( форма № Т-54 ) и Лицевой счет (свт) ( форма № Т-54а ).

На основании лицевых счетов заполняется расчетная ведомость форма Т-51. На основе расчетной ведомости заполняют платежную ведомость формы Т-53 и формируют сводные данные о фонде заработной платы в целом по организации. Форма используется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельные номера, ФИО работников и суммы к получению.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открываться соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособие по временной нетрудоспособности. По дебету счета 70 учитываются выплаты работникам, все виды удержаний (НДФЛ, за брак, по исполнительным документам и т.д.).

1. Начислена заработная плата работникам организации, пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни за счет организации, премии за производственные результаты, выплаты стимулирующего характера, отпускные без создания резерва на их оплату: Дебет счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 10, 91 Кредит счета 70.

2. Создан резерв на оплату предстоящих отпусков: Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 08 и др. Кредит счета 96-1 «Резерв на оплату отпусков».

Начислены отпускные за счет созданного резерва: Дебет счета 96-1 Кредит счета 70.

3. Начислены за счет ФСС (c 4 дня) пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и т.д.: Дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70.

4. Начислены дивиденды акционерам: Дебет счета 84, 82 Кредит счета 70.

5. Удержан НДФЛ: Дебет счета 70 Кредит счета 68.

6. Удержано по исполнительным документам: Дебет счета 70 Кредит счета 76 (открыть субсчет).

7. Удержано по договорам добровольного страхования: Дебет счета 70 Кредит счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

8. Удержаны неиспользованные подотчетные суммы: Дебет счета 70 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

9. Выдана заработная плата из кассы: Дебет счета 70 Кредит счета 50.

10. Перечислена заработная плата на счет работника в банке: Дебет счета 70 Кредит счета 51.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных кредитов и займов – пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

- Получены заемные средства в денежной форме (в сумме указанной в договоре): Д-т сч. 51, 52, 55, 60, 76 К-т сч.66 (67).

- Перечислены средства в погашение заемного обязательства: Д-т сч.66 (67) К-т сч.51, 52, 55, 60.

- Получен займ в натуральной форме (материалы): Дебет 10 Кредит 66. Погашение оформляется обратной записью.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, а также по отдельным кредитам и займам.

При получении кредита организация несет определенные расходы. Порядок учета понесенных организацией расходов по кредитам и займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.

Расходы по займам и кредитам делятся на две группы:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Дополнительные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа, что отражается записью: Дебет 91-2 кредит 60, 76, 71 …

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, то есть на конец каждого отчетного месяца.

Начислены проценты по кредитам займам: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих расходов) кредиту счетов 66 или 67.

Из этого правила есть исключение: если полученные заемные средства используются организацией для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

- Получен долгосрочный кредит на строительство цеха в сумме 1000000 руб.: Д-т сч.51 К-т сч.67;

- Перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха 1000000 руб.: Д-т сч.60 К-т сч.51.

- Отражена стоимость выполненных подрядных работ в сумме 1000000 руб.: Д-т сч.08 К-т сч.60.

- Начислены проценты по кредиту до принятия цеха в состав основных средств 100000: Д-т сч.08 К-т сч.67.

- Законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя, в том числе, и сумму процентов по кредиту в размере 100000 руб.: Д-т сч.01 К-т сч.08.

- До момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия 20000 руб.: Д-т сч.91 К-т сч.67.

Дата добавления: 2015-07-02