Розрахунок грошових виплат на оплату комунальних послуг, грн

Показник	Квартал	Разом за рік
І	ІІ	ІІІ	IV
Комунальні послуги:
- виробничого характеру
- інші
Разом
Платежі за комунальні послуги:
Заборгованість на 1 січня 201_(2014) р.
І квартал:
50993*0,9
50993*0,1
ІІ квартал:
51112*0,9
51112*0,1
ІІІ квартал:
53100*0,9
53100*0,1
IV квартал:
53695*0,9
Разом

Зроблені розрахунки (табл. 1.19 і 1.20)уможливлюють завершення складан­ня бюджету грошових коштів, наведеного у табл. 1.21.

Таблиця 1.21

Бюджет грошових коштів, грн.

Показник	Квартал	Разом за рік
І	ІІ	ІІІ	IV
Залишок на початок періоду			-873994	-1826918
Надходження:
від реалізації продукції
Разом
Платежі, грн:
Придбання матеріалів
Виплата зарплати
Орендна плата
Комунальні послуги
Відрядження
Ремонт і обслуговування
Продовження таблиці 1.21
Комісійні
Реклама
Податок на прибуток
Інші поточні витрати
Придбання обладнання
Дивіденди	-		-	-
Разом
Залишок на кінець періоду		-873994	-1826918	-2209787	-2209787

Бюджетний баланс (Budgeted Balance Sheet) - проформа фінансової звітності, що містить інформацію про майбутній фінансовий стан підприємства, який очікується в результаті заплано­ваних операцій.

Бюджетний баланс складають на підставі балансу на початок бюджетного року, бюджетів операційних витрат та бюджету грошових коштів.

Залишкова вартість основних засобів визначається з урахуванням заплановано­го придбання обладнання на суму 2 175 000 грн. та суми амортизації, відображе­ної в бюджетах виробничих накладних витрат, загальногосподарських витрат і витрат на збут. Визначається первісна вартість основних запасів на кінець року та сума зносу. Виходячи з цього визначається бюджетна залишкова вартість основних запасів.

Залишок матеріалів визначають, виходячи з запасів на початок року, бюдже­тів придбання та використання матеріалів (табл. 1.8 і 1.9) (згідно рівняння товарного балансу).

Залишок готової продукції визначають бюджетом запасів готової продукції, який у нашому прикладі відсутній. Тому суму залишку готової продукції на дату бюджетного балансу можна взяти з бюджету собівартості реалізованої продукції (табл. 1.15).

Дебіторську заборгованість у бюджетному балансі розраховують, виходячи з даних бюджету продажу (табл. 1.5) та графіка очікуваних грошових надходжень (табл. 1.6).

Залишок грошових коштів переносять у бюджетний баланс з бюджету грошових коштів.

Кредиторську заборгованість на кінець року визначають з урахуванням заборгованості на початок року та відповідних розрахунків (табл. 1.19 і 1.20).

Нерозподілений прибуток у бюджетному балансі визначається за формулою 1.5:

Нерозподілений прибуток на початок бюджетного періоду

+

Очікуваний чистий прибуток

_

Дивіденди, що підлягають сплаті

(1.5)

Складений у такий спосіб бюджетний баланс наведено у табл. 1.22.

Таблиця 1.22

Бюджетний баланс ПАТ «Оріон» на 31 грудня 2014 року, грн.

Актив		Пасив
Основні засоби:		Статутний капітал
- первісна вартість		Нерозподілений прибуток
- знос		Кредитори:
- залишкова вартість		- розрахунки з постачальниками
Матеріали		- розрахунки по оплат праці
Готова продукція
Дебітори
Грошові кошти	-2209787
Баланс

Наявність рівняння підсумків активу та пасиву в бюджетному балансі свід­чить про узгодженість усіх інших операційних і фінансових бюджетів.

Таким чином, метою складання бюджетного балансу є:

· своєчасне передбачення несприятливого фінансового стану підприємства;

· висвітлення майбутніх ресурсів і зобов'язань;

· забезпечення контролю щодо точності складання всіх бюджетів.

РОЗДІЛ 2.

КОНТРОЛЬ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТІВ І АНАЛІЗ ВІДХИЛЕНЬ

Складений бюджет відображає показни­ки, що їх має досягти підприємство. Проте в процесі господарської діяльності можуть виникати відхилення.

Відхилення (Variance)— це різниця між бюджетними й фактичними показниками. Для своєчасного виявлення відхилень і від­повідного реагування на них здійснюють бюджетний контроль.

Бюджетний контроль (Budgetary Control)- процес зіставлення фактичних результатів з бюджетними, аналізу відхилень та внесення необхідних корективів.

Слід зауважити, що звіт про виконання бюджетну забезпечує можливість контролю лише за умови коректного зіставлення фактичних і бюджетних по­казників. Річ у тому, що зведений бюджет звичайно є статичним або постійним бюджетом, оскільки він складений тільки для одного рівня майбутньої діяль­ності. Тому терміни «статичний (постійний) бюджет» та «зведений бюджет» вживають як синоніми.

Статичний бюджет відображає доходи і витрати, розраховані, виходячи з очі­куваного обсягу діяльності (або іншого чинника).

Оскільки дохід і частина витрат залежать від зміни обсягу діяльності, то у випадках, коли фактичний обсяг діяльності відрізняється від запланованого, від­хилення від статичного бюджету втрачають контрольне значення.

Вихідні данідля проведення розрахунків представлено нижче.

ПАТ «Оріон» є засновником дочірнього підприємства «Оріон-туризм», що виготовляє валізи. На поточний рік ТзОВ ДП «Оріон-туризм» склало свій бюджет, виходячи з очікуваного обсягу виробництва і реалізації 9000 одиниць. Фак­тично було реалізовано 7000 валіз.

Звіт про виконання бюджету, наведений у табл. 2.1, складено на підставі статичного бюджету, котрий передбачав виробництво і реалізацію 9000 валіз.

Необхідно розрахувати відхилення даних звіту про виконання, складеного на підставі статичного бюджету, та дати відповідь, чому замість очікуваного прибутку компанія зазнала збитків.

Таблиця 2.1

Звіт про виконання бюджету ТзОВ ДП «Оріон-туризм», грн.

Показник	Бюджет	Фактично	Відхилення (+/-)
Дохід від продажу			-124000
Змінні витрати:
виробничі			-75460
на збут			-400
Разом змінних витрат			-75860
Маржинальний дохід			-48140
Постійні витрати:
виробничі
на збут
Разом постійних витрат
Операційний прибуток (збиток)		-23140	-48740

Тому для забезпечення ефективного контролю з допомогою звіту про виконання бюджету слід зіставити фактичні результати з бюджетом, скоригованим з урахуванням фактичного обсягу діяльності. Такий бюджет називають гнучким або динамічним бюджетом. Він може бути складений як у процесі планування, так і на стадії контролю.

Гнучкий бюджет,підготовлений на стадії планування, – це бюджет, складений для кількох можливих обсягів діяльності в межах релевантного діапазону. Гнучкий бюджет витрат ґрунтується на формулі 2.1:

Змінні бюджетні витрати на одиницю

×

Фактичний обсяг виробництва або реалізації

+

Загальні постійні витрати

(2.1)

Гнучкий бюджет продажу розраховують залежно від тієї ціни, що використовується:

Бюджетна ціна за одиницю х Фактичний обсяг продажу

або

Фактична ціна за одиницю х Фактичний обсяг продажу.

Використання гнучкого бюджету дає змогу розподілити загальне відхилен­ня на відхилення від гнучкого бюджету та відхилення за рахунок обсягу діяль­ності (рис. 2.2). Вказані відхилення дозволяють оцінити діяльність компанії з погляду ефек­тивності й результативності.

Рис. 2.2. Розщеплювання загального відхилення прибутку від статичного бюджету

На практиці важко точно передбачити обсяг продажу, тому більшість компаній складають гнучкий бюджет для фактичного обсягу діяльності.

Отже, гнучкий бюджет – бюджет, складений на основі бюджетних витрат і доходів для фактичного обсягу діяльності або для кількох релевантних рівнів передбачуваної діяльності.

У табл. 2.2 наведено дані для складання гнучкого бюджету ТзОВ ДП «Оріон-туризм» для трьох обсягів продажу: відповідно 7000, 8000 і 9000 валіз.

Ефективність характеризує взаємозв’язок між витраченими ресурсами і досягнутими результатами, а результативність – це міра досягнення поставленої мети.

Отже, діяльність компанії може бути:

- ефективною і результативною;

- результативною, але неефективною;

- ефективною, але нерезультативною;

- нерезультативною і неефективною

Таблиця 2.2

Гнучкий бюджет ТзОВ ДП «Оріон-туризм», грн.

Стаття	На одиницю	Обсяг продажу, одиниць
Дохід від продажу
Змінні витрати:
- виробничі
- на збут	1,6
Разом змінних витрат	43,6
Маржинальний дохід	18,4
Постійні витрати:
- виробничі	–
- на збут	–
Разом постійних витрат	–
Операційний прибуток (збиток)	–	-11200

Відхилення від гнучкого бюджету відображають ефективність діяльності, а відхилення за рахунок обсягу продажу – її результативність.

Таблиця 2.3

Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету ТзОВ ДП «Оріон-туризм»

Показник	Фактичні результати за фактич-ного обсягу продажу	Відхилення від гнучкого бюджету(+/-)	Гнучний бюджет за фактичного обсягу продажу	Відхилення за рахунок обсягу продажу (+/-)	Статич-ний бюджет
Обсяг продажу, одиниць		-		-2000
Дохід від продажу, грн.		-		-124000
Змінні витрати, грн.				-87200
Маржинальний дохід, грн.		-11340		-36800
Постійні витрати, грн.				-
Операційний прибуток (збиток), грн.	-23140	-11940	-11200	-36800

Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету (табл. 2.3) свідчить, що діяльність підприємства була нерезультативною, оскільки вона реалізувала тільки 7000 вікон замість 9000 запланованих, що зумовило негативне відхилення прибутку в сумі 36 800 грн.

Діяльність компанії була неефективною, бо мало місце негативне відхилення витрат і як наслідок – негативне відхилення прибутку в сумі 11 940 грн.

Для глибшого аналізу необхідно деталізувати відхилення від гнучкого бюд­жету за рахунок обсягу продажу. Детальний аналіз відхилень від гнучкого бюджету передбачає визначення від­хилень та їх чинників за кожною статтею змінних і постійних витрат (табл. 2.4).

Рис. 2.3. Гнучке бюджетування, коли обсяг виробництва й продажу не збігаються

Застосовуючи гнучке бюджетування, слід мати на увазі, що в розглянутому прикладі обсяги виробництва і продажу продукції ТзОВ ДП «Оріон-туризм» збігаються. На практиці досить часто такого збігу нема, бо частина виготовленої продукції певний час зберігається на складі.

Таблиця 2.4

Звіт про використання бюджету витрат ТзОВ ДП «Оріон-туризм»

Показник	Фактично	Гнучкий бюджет	Відхилення від гнучкого бюджету	Пояснення
Обсяг виробництва, одиниць
Змінні витрати:
прямі матеріали				Економія у виробництві
пряма зарплата			-11000	Підвищення тарифів
непряма зарплата			-1500	Скорочення часу на переналаго­дження
непрямі матеріали			-1800	Підвищення цін
Змінні виробничі витрати			-8540
Витрати на транспортування готової продукції			-2800	Використання авіаційного транспорту
Разом змінних витрат			-11340
Постійні витрати:
Витрати на персонал управління цехів			-600	Підвищення зарплати
Оренда
Амортизація устаткування
Постійні виробничі витрати
Постійні витрати на збут і управління
Разом постійних витрат			-600
Разом витрати, грн			-11940

У такому разі для аналізу відхилень слід використовувати два гнучкі бюджети виробництва і продажу, різницю між якими зумовлюватимуть зміни у величині запасів готової продукції.

Для глибшого аналізу необхідно деталізувати відхилення від гнучкого бюджету за рахунок обсягу продажу. Детальний аналіз відхилень від гнучкого бюджету передбачає визначення відхилень та їх чинників за кожною статтею змінних і постійних витрат.

ВИСНОВКИ

Бюджетування вкрай важливо для прийняття управлінських рішень. До числа основних функцій бюджетування, в першу чергу, відносяться прогнозування (фінансового стану, ресурсів, доходів і витрат) та проведення сценарного аналізу, тобто оцінки різних варіантів фінансового положення підприємства в майбутньому.

В першому розділі було проведено складання та взаємоузгодження бюджетів. Згідно цих розрахунків, бюджет продажу складає 22972950 грн, а бюджет виробництва в свою чергу дорівнює 118240 грн. Що стосується собівартості реалізованої продукції, то вона дорівнює 18773795 грн. Валовий прибуток, отриманий від реалізації цієї продукції буде дорівнювати 4199155 грн. Витрати на збут на адміністративні потреби дорівнюють 918989 грн та 2377800 грн відповідно. Після вирахування всіх податків чистий прибуток ПАТ «Оріон» дорівнює 739940 грн. після зведення всіх цих даних в баланс, можна сказати, що наявність рівняння підсумків активу та пасиву (8451765 грн) в бюджетному балансі свід­чить про узгодженість усіх інших операційних і фінансових бюджетів.

У другому розділі був проведений контроль бюджетів і аналіз відхилень. Був розглянутий гнучкий бюджет компанії ТзОВ ДП «Оріон-туризм» для трьох обсягів продажу: 7000, 8000 s 9000 вікон. Використання от такого гнучкого бюджету дає змогу розподілити загальне відхилен­ня на відхилення від гнучкого бюджету та відхилення за рахунок обсягу діяль­ності. Після аналізу відхилень з використанням гнучкого бюджету, стало видно, що діяльність компанії була неефективною, бо мало місце негативне відхилення витрат і як наслідок – негативне відхилення прибутку в сумі 11 940 грн.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. 2-ге вид. / С.Ф. Голов. - К.: Лібра, 2004. – 704 с.

2. Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. СПб.: Азбука, 2001. - 496 с.

3. Добровольский Е. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Калабанов, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав. - СПб.: Питер, 2014. - 480 с.

4. Хруцкий В. Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В. Е. Хруцкий, Т. В. Сизова, В. В. Гаманюв. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

5. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К.В. Щиборщ. - М.: Изд-во "ДиС", 2001.- 544 с.

Дата добавления: 2015-07-02