Электрическое поле на оси равномерно заряженного тонкого кольца

Схема оптимизации ЕСН при помощи заключения договора возмездного оказания услуг

Процентная схема

Бонусная схема

Дивидендная схема

Схема оптимизации ЕСН с использованием гражданско-правового договора

Суть этой схемы состоит в том, что вместо трудового договора организация заключает с работником договор гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг).

Для этого работник должен предварительно зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель и перейти на упрощенную систему налогообложения при уплате единого налога с дохода (ставка 6%).

В результате предприниматель платит вместо ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (до принятия соответствующего постановления Правительством РФ его минимальный размер сегодня составляет 150 руб./месяц). Важно также помнить, что на сумму уплаченных страховых взносов уменьшается сумма единого социального налога.

Нормативная база: ст. 236, 346.11 НК РФ; ст. 28 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»

Дополнительное преимущество: обход ограничений трудового законодательства.

Одной из популярных разновидностей «заработных» схем является оформление выплат сотрудникам в виде дивидендов, что позволяет уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ), а ЕСН на уплачивается вообще (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В упрощенном варианте подобная схема выглядит следующим образом. Создается новая фирма, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают сотрудники компании. Затем прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.

Как правило, при использовании дивидендной схемы прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения при ставке 6% или уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной.

Бонусная схема похожа на дивидендную. Ее можно использовать в том случае, если среди учредителей организации, в которой числятся сотрудники, есть фирма, владеющая долей в уставном капитале организации более 50%. Это материнская фирма безвозмездно перечисляет компании денежные средства на финансирование ее деятельности. Такая операция у фирмы – получателя средств не влечет дополнительной обязанности по уплате НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученные деньги компания распределяет среди своих сотрудников в виде безвозмездной финансовой помощи (лучше на основании решения общего собрания участников).

Указанные выплаты облагаются только налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. ЕСН не уплачивается, поскольку формально эти выплаты являются безвозмездной финансовой помощью, а не оплатой труда (ст. 236 НК РФ). Чтобы не было проблем с налоговой инспекцией, решение о выдаче сотрудникам финансовой помощи лучше принимать на собрании учредителей (акционеров) компании.

Но эта схема эффективна при низкой ставке обложения прибыли у материнской компании (в частности, в качестве последней может выступить зарубежная оффшорная компания; компания, использующая упрощенную систему налогообложения или уплачивающая единый налог на вмененный доход).

Бонусную схему, как правило, применяют в случаях, когда налог на прибыль составляет незначительную сумму (например, если учредителем является иностранная организация, зарегистрированная в оффшорной зоне, или фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения или уплачивающая единый налог на вмененный доход).

Как видно из приведенных схем, грамотное использование возможностей, предоставляемых налоговым законодательством, позволит оптимизировать «зарплатные» налоги и снизить налоговую нагрузку.

Смысл процентных схем сводится к выплате большей части дохода сотрудникам в виде процентов по векселям или облигациям.

В упрощенном варианте схема выглядит следующим образом. Дополнительно к основной фирме «А» создается фирма «Б». Новая организация выдает собственный процентный вексель фирме «А» и получает от нее деньги в размере номинальной стоимости векселя. Затем фирма «А» заключает с сотрудником договор купли-продажи векселя по номиналу. По истечении срока, на который был выдан вексель, сотрудник предъявляет его к погашению фирме «Б» и получает номинальную стоимость векселя и проценты. После этого работник расплачивается с фирмой «А» за вексель.

Процентный доход облагается у сотрудника по ставке 13%, а ЕСН не уплачивается (такие выплаты не являются вознаграждением за труд или за оказание услуг). Кроме того, сумма процентов уменьшает (в пределах нормативов, установленных ст. 269 НК РФ) налогооблагаемую прибыль фирмы «Б». Следовательно, налоговая нагрузка при использовании процентной схемы состоит только из суммы подоходного налога и равна 14,94%.

Шаги схемы:

1) ДФ выдает ГК свой вексель (процентный) в качестве обеспечения займа;

2) сотрудник покупает этот вексель у ГК с отсрочкой платежа;

3) сотрудник в установленный векселем срок предъявляет его к погашению ДФ (номинальная стоимость векселя + проценты);

4) сотрудник оплачивает номинал векселя ГК.

Эффект: процентный доход облагается НДФЛ по ставке 13%, причем ЕСН не уплачивается. Кроме того, ДФ вправе уменьшить на сумму процентов в пределах нормативов ст. 269 НК РФ свою налогооблагаемую прибыль.

Суть этой схемы в том, что вместо трудового договора организация заключает с работником договор гражданско-правового характера о возмездном оказании услуг. При этом сотрудник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (вместо НДФЛ) по ставке 9% с получаемых доходов.?????

В таком случае ЕСН не будет уплачиваться вообще (ст. 236 и 346.11 НК РФ). Правда, предпринимателю придется платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, который сегодня составляет 150 руб. в месяц. Однако этот платеж можно не уплачивать, поскольку в рассматриваемой ситуации он будет уменьшать сумму единого налога.

Оптимизация единого социального налога с помощью договора о предоставлении персонала

Единый социальный налог, который уплачивают организации с большой численностью, составляет огромную долю в налогообложении предприятия. Ведь этот налог равен 26% от заработной платы.

Договор о предоставлении персонала еще называют договором аутсорсинга.

Рассматриваемая схема выглядит следующим образом. Сначала создается новая организация, которая переходит на «упрощенку». Затем часть сотрудников переводится в эту фирму и с ней заключается договор о предоставлении персонала. Выгода очевидна: с той же самой заработной платы новая фирма, работающая на упрощенной системе налогообложения, будет платить только 14% – взносы в Пенсионный фонд РФ.

Рассмотрим эту схему более детально.

Эта схема более подходит для предприятий с большой численностью персонала. В большой компании множество отделов, служб и подразделений. И у каждого подразделения свои функции. Лучше всего выводить в отдельную фирму такие отделы и подразделения, как отдел сбыта, финансовый отдел, call-центр, служба безопасности, отдел системного администрирования и программирования. И эта отдельная вновь созданная фирма будет уплачивать налоги по упрощенной системе налогообложения. Но при этом необходимо учитывать следующие условия:

1. Доля участия других юридических лиц в новом предприятии не должна превышать 25%. Это правило действует и в отношении той организации, в интересах которой, собственно, и создается фирма. В противном случае эта фирма не сможет применять «упрощенку» (пп. 14.3 ст. 346.12 НК РФ).

Еще лучше, чтобы доля создающей организации не превышала 20%. Иначе налоговые органы могут посчитать фирмы взаимосвязанными (пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). И для избежания лишних споров с налоговой инспекцией также не советуется назначать учредителями управленцев «главной» компании.

2. Средняя численность работников, переведенных в новую фирму, не должна превышать 100 человек. Это еще одно ограничение для организаций, желающих работать по «упрощенке». Это ограничение можно обойти, создав необходимое количество новых фирм.

3. Также необходимо принять к сведению, что новую организацию лучше создавать в форме общества с ограниченной ответственностью, поскольку ЗАО и ОАО обязаны вести бухгалтерский учет согласно ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». А вот закон об обществах с ограниченной ответственностью такой обязанности не предусматривает. Поэтому такое общество с ограниченной ответственностью, переведенное на упрощенную систему налогообложения, сможет не вести бухгалтерский учет.

Организация на «упрощенке» может выбрать один из двух способов оплаты единого налога:

– упрощенная система налогообложения с уплатой единого налога с доходов – по ставке 6%;

– упрощенная система налогообложения с уплатой единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов – по ставке 15%;

Конечно, платить налог с доходов (по ставке 6%) немного проще, и при этом способе возникает меньше споров с налоговой инспекцией. Но с другой стороны база «доходы минус расходы» позволит предприятию при правильном налоговом планировании минимизировать налог.

В большинстве случаев территориально сотрудники будут работать там же, где и работали до создания новой фирмы. И если эти помещения находятся в собственности «главной» компании, то ей необходимо заключить договор аренды с новой организацией, установив при этом сумму арендной платы чист символически. Если же «главная» компания сама арендует помещение, то с новой организацией придется заключить договор субаренды.

4. Перевод сотрудников во вновь созданную организацию. После создания фирмы часть работников крупной компании переводится в новую организацию. При этом для самих сотрудников условия работы и оплаты труда не должны меняться. Ведь все это проводится, чтобы платить меньше налогов, а не уменьшить заработную плату. Но все же многих сотрудников такой перевод может не устраивать, пусть даже этот перевод чисто формальный. Этот фактор также необходимо учесть при реализации данной схемы.

5. Заключение договора о предоставлении персонала. Для того чтобы работники, которых перевели во вновь организованную фирму, продолжали работать на «главную» компанию, между организациями заключается договор о предоставлении персонала (аутсорсинга). Гражданским кодексом РФ такой вид договора не предусмотрен, но в тоже время ст. 421 Гражданского кодекса РФ предоставляет свободу в заключении договоров и возможность заключать такие соглашения, которые прямо не предусмотрены законодательством, но не противоречат ему. Поэтому заключение договора о предоставлении персонала совершенно законно. При составлении договора следует особое внимание уделить документации. В договоре следует прописать все существенные условия:

предмет договора;

стоимость услуг их оплаты;

срок действия;

ответственность и обязанности сторон;

условия предоставления персонала и т.д.

Также все оказанные услуги по договору необходимо подтверждать двусторонним актом. Кроме того, в некоторых случаях компания может заключить с новой фирмой другой вид договора – об оказании услуг, который прямо предусмотрен Гражданским кодексом РФ. Так удобно делать, например, когда у предприятия есть подразделение, которое разрабатывает отдельный проект или выполняет строго определенные функции без тесной взаимосвязи с другими отделами.

2.1.1. Пример использования создания резерва по сомнительным долгам, как метода налоговой оптимизации.

Согласно п.1 ст.266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком при наличии двух условий:

1. Задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

2. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Как только подобная задолженность появляется у предприятия оно вправе формировать резервы по сомнительным долгам. При этом следует понимать, что данные резервы имеют строго целевой характер - они создаются с целью покрытия убытков по безнадежным долгам.

Стоит обратить внимание на то, что резерв не должен превышать 10% выручки от реализации за отчетный период. Так как суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов в течение налогового периода, то использование данного резерва значительно снижает налогооблагаемую базу, в частности по налогу на прибыль, посредством увеличения внереализационных расходов на 10%. Финансовый результат можно рассчитать по формуле:

Пчо = (В – Зпр + Двн – Рвн - Р) × 0,76 – Зп + А + Р, (2.4)

Где Р – резерв по сомнительным долгам. Т.о., максимальная выгода от его использования может составить 2.4% от выручки.

[1] Новости налоговой оптимизации. Бюллетень №001/2005. г. Екатеринбург 2005 год.

Выделим элементарный участок кольца с зарядом , где R - радиус кольца. В точке на оси с координатой напряженность от элементарного участка направлена вдоль в случае . Очевидно, результирующее поле направлено вдоль оси . Найдем проекцию:

;

Результирующая напряженность равна:

,

где - заряд кольца, .

Напряженность электрического поля равна нулю в центре кольца и убывает до нуля при по закону обратных квадратов:

,

так как для этих точек . Таким образом, величина напряженности принимает максимальное значение в некоторой точке на оси, которую можно найти, используя необходимое условие максимума:

.

Координата этой точки равна:

.

Убедитесь в этом самостоятельно. Максимальное значение равно:

.

Дата добавления: 2015-07-02