Следующий способ минимизации НДС - включение в налоговую базу по НДС скидок дистрибьюторам за выбранный объем покупок

Еще один способ минимизации НДС в рамках данной ситуации состоит в отсрочке уплаты НДС.

Например, продавец-"упрощенец" все-таки выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ выставление счетов-фактур с НДС НК РФ не запрещено не только для "упрощенцев", но и для любых неплательщиков НДС. Выставив счет-фактуру с НДС, он сам налог перечисляет в бюджет не сразу, а с большой отсрочкой. В свою очередь контрагент-покупатель возмещает эту сумму налога из бюджета. В целом такая группа компаний получит экономическую выгоду в сумме возмещенного из бюджета НДС на время полученной отсрочки. Налоговики по данной ситуации, отстаивая свою позицию, приводили аргумент: раз поставщик плательщиком НДС не является, то и не вправе выставлять счета-фактуры с НДС. Такой спор явился предметом судебного рассмотрения, и ВАС РФ в своем Определении от 13.02.2009 N ВАС-535/09 подтвердил, что торговая организация на общем режиме не теряет права на вычет НДС по счетам-фактурам, которые ей выставляет "упрощенец".

Отсрочку от уплаты НДС можно получить и устанавливая в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товар.

В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. В то же время согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на эти товары. Следовательно, в случае отсутствия перехода права собственности на товар объекта налогообложения по НДС не возникает. Таким образом, в договоре можно установить такой порядок перехода права собственности на товар или часть товара, при котором получается максимальная отсрочка уплаты НДС в бюджет.

Например, налогоплательщик - юридическое лицо заключил с организациями-покупателями (дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим лицам. При этом были разработаны планы продаж товара. Это подтверждено приложением к дистрибьюторским соглашениям. Чтобы дистрибьюторы больше покупали, налогоплательщик разработал и ввел систему скидок. При этом в договорах, заключенных налогоплательщиком с контрагентами, была указана только базовая цена товара без учета дисконта. Эта же цена фиксировалась в первичных документах на отгрузку. По окончании налогового периода организация определяла объем закупок каждого дистрибьютора и предоставляла ему скидку за предыдущий квартал. В текущем периоде организация уменьшала цену уже отгруженных товаров и корректировала базу по НДС на основании "отрицательных" счетов-фактур.

По мнению налоговиков, скидки, предоставляемые дистрибьюторам, не связаны с изменением цены товара, т.е. налогоплательщик неправомерно корректировал выручку и занижал налоговую базу по НДС.

Изложенная ситуация явилась предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда РФ.

Так, в своем Постановлении от 22 декабря 2009 г. N 11175/09 Президиум ВАС РФ указал: "Как установлено судами, общество реализовывало в рассматриваемые налоговые периоды свой товар через сеть дистрибьюторов. При заключении дистрибьюторских соглашений предусматривалось, что дистрибьюторы осуществляют распространение и сбыт товара третьим лицам, при этом в целях мотивации последних к увеличению объемов закупаемого товара, увеличению доли рынка товара, развитию дистрибьюции товара, а также укреплению платежной дисциплины общество по согласованию с дистрибьютором устанавливает систему скидок с цены товара (систему бонусных скидок). Скидка предоставляется дистрибьютору по результатам работы в процентном соотношении к объему проданного товара за определенный период, в частности за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей (за особые усилия по продвижению товара на рынке).

Суды, отказывая в удовлетворении требования общества в указанной части, пришли к выводу, что ретроспективные скидки (бонусные скидки), предоставляемые дистрибьюторам, являются скидками, не изменяющими цену товара, поскольку такие скидки определялись обществом в процентном отношении от общей стоимости всех проданных товаров за предыдущий период, а в договорах поставки не указаны первоначальная цена товара и цена, сформированная с учетом предоставленных покупателю скидок".

Однако, учитывая изложенное в п. 1 ст. 39, п. 2 ст. 153 и п. 4 ст. 166 НК РФ, Президиум ВАС РФ пришел к выводу: независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Таким образом, на основании положений п. 1 ст. 153 и п. 4 ст. 166 НК РФ налоговая база в целях исчисления суммы НДС подлежит определению с учетом скидок, а в случае предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров - корректировке за налоговый период, когда отражена соответствующая отгрузка товаров. Что и подтверждается вышеуказанным Постановлением Президиума ВАС РФ N 11175/09.

Дата добавления: 2015-07-02