Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%, начисленных налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему, при фактической выплате денежных средств. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат.

С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физическому лицу доходах.

Какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета? Это сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Излишне удержанный НДФЛ возвращается налоговым агентом физическому лицу по заявлению последнего. Поскольку до 1 января 2011 г. в п. 1 ст. 231 НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата НДФЛ из бюджета, на практике у налоговых агентов возникали сложности. Кроме того, контролирующие органы и арбитражные суды подходили к решению данного вопроса по-разному. В настоящее время в п. 1 ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. В соответствии с ним физическое лицо обращается к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. При этом налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. Вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления физического лица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика. Если срок возврата налога нарушен, налоговый агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного НДФЛ (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ) в пользу физического лица.

Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ инспекция возвращает налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ. Кроме того, с 2011 г. в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата физическому лицу излишне удержанного НДФЛ до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Налоговый агент может осуществить возврат за счет собственных средств.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ возвращается также в случае, если налог был неправомерно удержан после того, как налоговый агент получил заявление физического лица о предоставлении имущественного вычета. Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, и оно также вступило в силу с 1 января 2011 г.

Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента РФ. В такой ситуации возврат производит не налоговый агент-работодатель, а налоговая инспекция. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Перечисление НДФЛ производится агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, днем исчисления и удержания налога является день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Декларирование налогоплательщиком – физическим лицом своих доходов производится в случае, если:

- доход получен от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- налогоплательщики имеют право на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов;

- исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

- при получении дохода от налогового агента когда не был удержан налог;

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получили доходы от источников за пределами РФ;

- физические лица получили выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) и некоторые другие.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Положения, касающиеся налоговой декларации, подробно изложены в
ст. 229 НК РФ.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лекция 6. Особенности исчисления налога физическими лицами,
зарегистрированными и осуществляющими
деятельность без образования юридического лица,
частными нотариусами и другими лицами,
занимающимися частной практикой

Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном
ст. 225 НК РФ, самостоятельно.

В налоговый орган указанные лица обязаны представить налоговую декларацию по месту своего учета в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Срок уплаты налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Налоговый орган рассчитывает сумму авансового платежа на текущий налоговый период на основании представленной декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

- за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи должны быть пересмотрены в случае увеличения или уменьшения дохода более чем на 50%. Для этого налогоплательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода.

Лекция 7. Налогообложение иностранных граждан и
лиц без гражданства

Статья 215 НК РФ регулирует вопросы, связанные с особенностями налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан.

В Российской Федерации не облагаются налогом те доходы иностранных граждан, а также проживающих с ними членов их семей, которые они получают от выполнения обязанностей, связанных с дипломатической и консульской службой. Если указанные иностранные граждане получают доходы от источников в РФ, не связанные с дипломатической и консульской службой этих лиц, такие доходы подлежат налогообложению в РФ на основании положений, содержащихся в гл. 23 НК РФ.

Также не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы сотрудников международных организаций. Это положение применяется с учетом устава соответствующей международной организации.

С 1 июля 2010 г. в п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ появилось новое понятие "высококвалифицированные иностранные специалисты". Доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных работников этой категории облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Раздел 3. Имущественные налоги с физических лиц

Дата добавления: 2014-01-03