Учет выбытия ценных бумаг и других операций с ними

Принятые к учету ценные бумаги могут быть проданы, внесены в уставный капитал другой организации или в счет вклада по договору простого товарищества, переданы безвозмездно и т.п. Выбытие ценных бумаг признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.

Поступления от продажи ценных бумаг у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг признаются прочими поступлениями и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

При выбытии ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, стоимость при выбытии определяется организацией исходя из последней оценки. При выбытии ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, стоимость при выбытии определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При продаже ценных бумаг в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи.

На дату перехода права собственности признается доход (выручка) от продажи ценных бумаг:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Основание: договор купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка по счету депо или лицевому счету) и др.

Списана балансовая стоимость проданных ценных бумаг:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

К-т сч. 58 "Финансовые вложения".

Основание: бухгалтерская справка-расчет.

На дату оказания консультационных (информационных, посреднических) услуг, связанных с продажей ценных бумаг:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Основание: договор оказания услуг, акт оказанных услуг.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Основание: выписка по расчетному счету, платежное поручение.

Финансовый результат:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (прибыль);

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (убыток).

Основание: бухгалтерская справка-расчет.

На дату оплаты ценных бумаг:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Основание: выписка по расчетному (валютному) счету.

Учредитель, передающий ценные бумаги в счет вклада в уставный капитал, учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02) и отражает ее по стоимости, равной стоимости переданных активов (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02). При этом стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. п. 3, 8, 14 ПБУ 19/02). Такой ценой в данном случае является согласованная учредителями стоимость вносимого в уставный капитал имущества.

На дату признания вклада в уставный капитал в составе финансовых вложений в оценке, предусмотренной в учредительном договоре:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Основание: учредительные документы, акт приемки-передачи (выписка по счету депо или лицевому счету) и др.

На дату передачи ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал списывается их балансовая стоимость:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 58 "Финансовые вложения".

Основание: бухгалтерская справка-расчет.

Если договорная стоимость передаваемых ценных бумаг (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью, то образуется разница.

На дату выявления разницы между балансовой стоимостью и оценкой, согласованной учредителями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы",

(отражено превышение договорной стоимости акций в оценке, предусмотренной в учредительном договоре над их учетной стоимостью)

или

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

(отражено превышение учетной стоимости акций над их договорной стоимостью в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

Основание: бухгалтерская справка-расчет.

При безвозмездной передаче ценных бумаг их стоимость списывается с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

В целях исчисления НДС безвозмездная передача имущества является реализацией, признаваемой объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако реализация ценных бумаг не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, при безвозмездной передаче акций у организации не возникает объекта налогообложения по НДС.

В рамках налогового учета стоимость ценных бумаг, переданных безвозмездно, не учитывается в составе расходов на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Дата добавления: 2014-01-03