Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Внешний и внутренний аудит хозяйственных систем. Их взаимосвязь и различия


Аудиторская деятельность осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами независимыми аудиторами, а также в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке. Конечные общие цели обоих видов аудита во многом совпадают – это контроль. Однако имеют существенные различия в содержании и характере их дельности. Под внешним аудитом понимается оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля. Главная задача внешнего аудита – установить соответствуют реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации или нет, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за некоторый период. Внешний аудит осуществляется периодически, приглашенными со стороны аудиторами. Аудиторский отчет предназначен главным образом вышестоящим органам, акционерам, кредитора и т.д. Он используется в своей работе внутренними аудиторами.

Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним аудитом. Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.

По общепринятому определению общей задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выполнении своих обязанностей и назначений. Внутренний аудит – это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Служба внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами. Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Использование знаний и опыта внутренних аудиторов для выявления внутренних резервов компании, определения приоритетных направлений ее развития, оценке рисков и управлению ими позволяет повысить финансовую устойчивость и конкурентоспособность компании, способствует ее динамичному развитию. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации. Формирование в рамках организации службы внутреннего аудита как органа контроля качества высшего уровня должно быть не только экономически обоснованным, но и производится с учетом следующих допущений:

· компания заинтересована в развитии бизнеса и повышении эффективности деятельности;



· руководство, собственники и работники компании заинтересованы в достоверной информации о текущем состоянии дел;

· все субъекты экономических взаимоотношений внутри предприятия согласны «играть по правилам».

Таким образом, эффективность работы службы внутреннего аудита напрямую зависят от наличия в организации обязательных условий ведения цивилизованного бизнеса, в том числе корпоративной культуры.

В странах с развитым государственным аппаратом проблемам внутреннего аудита уделяется много внимания. Достаточно упомянуть о существовании Международной организации высших институтов контроля (The International Organization of Supreme Audit Institutions, INYOSAI), в которую входят более десятка стран, включая США, Англию и Японию. Международным является и Институт внутренних аудиторов (The Institution of Internal Auditors, IIA). В каждом из названных и других организаций имеется подразделение, ответственное за разработку соответствующих стандартов, которых придерживаются в своей деятельности внутренние аудиторы.

По существу, внешний, и внутренний аудит хозяйственной системы имеют четкую взаимосвязь. Например, поскольку внутренний аудит – это по сути внутрихозяйственный контроль, на который опирается внешний аудит, то и аудиторский риск и масштабы внешней проверки хозяйственных систем (а соответственно и стоимость независимого аудита) во многом определяются деятельностью внутреннего аудита. Необходимость обязательной внешней аудиторской проверки, не исключает необходимости создания службы внутреннего аудита. Работа внутреннего аудитора, осуществляемая в течение всего отчетного периода, позволяет провести внешнюю проверку в более кротчайший срок и, соответственно, с меньшими затратами.

Независимые (внешние) аудиторы, хотя и выполняют формально сходные с внутренним аудитом методические процедуры, в целом они призваны осуществлять функцию засвидетельствования не столько для администрации, сколько для третьих лиц. Как правило, внешние аудиторы проводят проверку единовременно, по окончании отчетного года, поэтому у бухгалтерии не всегда имеется достаточно времени для устранения выявленных недостатков. Внутренние аудиторы работают в постоянном контакте с бухгалтерией и другими экономическими службами, что позволяет не допускать ошибок, либо устранять их в кротчайший срок.

По сложившейся практике, внешняя аудиторская проверка проводится на выборочной основе, не охватывая всех процессов/ функций организации, в связи с чем не все возможные недостатки и ошибки могут быть обнаружены и устранены. Привлечение специалистов сторонних организаций для проверки всех процессов/функций является весьма дорогостоящей услугой. Внутренние же аудиторы способны контролировать и анализировать все процессы/ функции предприятия, такие как: контроль за сохранностью активов компании, выявление внутренних резервов, управление финансовыми рисками, анализ оптимальности структуры компании, экспертиза договорных отношений, выступление в качестве консультанта при возникновении разногласий между головным офисом и его структурными подразделениями, анализ денежных потоков и многие другие вопросы. Принципиальные различия между этими видами аудиторской деятельности в основном сводятся к следующему:

1. Независимость внутреннего аудита условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации - непосредственно руководству, правлению или собранию акционеров.

2. Главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечение контрольных мер для предотвращения потери ресурсов.

3. Функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, а функции внешнего аудита – только внешние эксперты.

4. Внутренний контроль носит не эпизодический характер, а ежедневный.

Принципиальные различия между внутренним и внешним аудитом приведены в таблице 2.

 

Таблица 2 – Принципиальные различия внутренним и внешним аудитом

Внутренний аудит Внешний аудит
Осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, работающими в данной хозяйственной системе Осуществляется профессионалами, которые не являются наемными работниками, а выполняют функцию засвидетельствования, главным образом на договорной основе
Цели и объект определяются руководством. Проверка с целью обеспечения безопасности активов и недопущения убытков Цели проистекают из законоположений, а также от внешних потребителей перед сторонними организациями. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации
Основная задача – удовлетворение потребностей администрации в рамках данной хозяйственной системы Главная задача – высказать свое мнение для нужд третьих лиц – акционеров и инвесторов, банков, партнеров, органов власти и т.д.
Объект определяется руководством. Объект определяется статусом
Квалификация определяется по усмотрению управленческой структуры. Квалификация строго определяется (сертифицированные специалисты)
Относительная независимость Большая независимость
Методические приемы весьма сходны. Различия существуют на детальном уровне и в степени точности
Отчетность перед руководством Отчетность перед заказчиком

 

Взаимосвязь между внутренним и внешним аудитом регулируется МСА 610 «Рассмотрение работы службы внутреннего аудита».

Целью данного стандарта является установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении службы внутреннего аудита.

В данном стандарте определены: масштаб и задача службы внутреннего аудита, взаимосвязь между службой внутреннего аудита и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка службы внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координация, оценка и тестирование работы службы внутреннего аудита.

Выделим основные положения из этого стандарта.

Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние, если таковое имеет место, на внешние аудиторские процедуры.

Внешний аудитор должен получить достаточное понимание внутренней аудиторской деятельности, помогающее при планировании аудита и разработке эффективности аудиторского подхода.

В ходе планирования аудита внешний аудитор должен выполнить предварительную оценку функции службы внутреннего аудита, когда, по его мнению, ее работа может иметь значение для внешнего аудита финансовой отчетности в конкретных областях аудита.

При получении понимания и выполнении предварительной оценки функции службы внутреннего аудита важными критериями являются: организационных статус, сфера функций, техническая компетентность, должная профессиональная тщательность.

Если внешний аудитор намеревается использовать конкретную работу службы внутреннего аудита, то он доложен оценить и протестировать эту работу для того, чтобы подтвердить ее адекватность целям внешнего аудитора.

<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Проверки на соответствие. (Аудит на соответствие) | Виды аудиторов и аудиторских услуг

Дата добавления: 2014-01-03; Просмотров: 1256; Нарушение авторских прав?


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



ПОИСК ПО САЙТУ:


Рекомендуемые страницы:

Читайте также:
studopedia.su - Студопедия (2013 - 2020) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление
Генерация страницы за: 0.147 сек.