Внешний и внутренний аудит хозяйственных систем. Их взаимосвязь и различия

Аудиторская деятельность осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами независимыми аудиторами, а также в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке. Конечные общие цели обоих видов аудита во многом совпадают – это контроль. Однако имеют существенные различия в содержании и характере их дельности. Под внешним аудитом понимается оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля. Главная задача внешнего аудита – установить соответствуют реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации или нет, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за некоторый период. Внешний аудит осуществляется периодически, приглашенными со стороны аудиторами. Аудиторский отчет предназначен главным образом вышестоящим органам, акционерам, кредитора и т.д. Он используется в своей работе внутренними аудиторами.

Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним аудитом. Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.

По общепринятому определению общей задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выполнении своих обязанностей и назначений. Внутренний аудит – это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Служба внутреннего аудита сотрудничает с внешними аудиторами. Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Использование знаний и опыта внутренних аудиторов для выявления внутренних резервов компании, определения приоритетных направлений ее развития, оценке рисков и управлению ими позволяет повысить финансовую устойчивость и конкурентоспособность компании, способствует ее динамичному развитию. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации. Формирование в рамках организации службы внутреннего аудита как органа контроля качества высшего уровня должно быть не только экономически обоснованным, но и производится с учетом следующих допущений:

· компания заинтересована в развитии бизнеса и повышении эффективности деятельности;

· руководство, собственники и работники компании заинтересованы в достоверной информации о текущем состоянии дел;

· все субъекты экономических взаимоотношений внутри предприятия согласны «играть по правилам».

Таким образом, эффективность работы службы внутреннего аудита напрямую зависят от наличия в организации обязательных условий ведения цивилизованного бизнеса, в том числе корпоративной культуры.

В странах с развитым государственным аппаратом проблемам внутреннего аудита уделяется много внимания. Достаточно упомянуть о существовании Международной организации высших институтов контроля (The International Organization of Supreme Audit Institutions, INYOSAI), в которую входят более десятка стран, включая США, Англию и Японию. Международным является и Институт внутренних аудиторов (The Institution of Internal Auditors, IIA). В каждом из названных и других организаций имеется подразделение, ответственное за разработку соответствующих стандартов, которых придерживаются в своей деятельности внутренние аудиторы.

По существу, внешний, и внутренний аудит хозяйственной системы имеют четкую взаимосвязь. Например, поскольку внутренний аудит – это по сути внутрихозяйственный контроль, на который опирается внешний аудит, то и аудиторский риск и масштабы внешней проверки хозяйственных систем (а соответственно и стоимость независимого аудита) во многом определяются деятельностью внутреннего аудита. Необходимость обязательной внешней аудиторской проверки, не исключает необходимости создания службы внутреннего аудита. Работа внутреннего аудитора, осуществляемая в течение всего отчетного периода, позволяет провести внешнюю проверку в более кротчайший срок и, соответственно, с меньшими затратами.

Независимые (внешние) аудиторы, хотя и выполняют формально сходные с внутренним аудитом методические процедуры, в целом они призваны осуществлять функцию засвидетельствования не столько для администрации, сколько для третьих лиц. Как правило, внешние аудиторы проводят проверку единовременно, по окончании отчетного года, поэтому у бухгалтерии не всегда имеется достаточно времени для устранения выявленных недостатков. Внутренние аудиторы работают в постоянном контакте с бухгалтерией и другими экономическими службами, что позволяет не допускать ошибок, либо устранять их в кротчайший срок.

По сложившейся практике, внешняя аудиторская проверка проводится на выборочной основе, не охватывая всех процессов/ функций организации, в связи с чем не все возможные недостатки и ошибки могут быть обнаружены и устранены. Привлечение специалистов сторонних организаций для проверки всех процессов/функций является весьма дорогостоящей услугой. Внутренние же аудиторы способны контролировать и анализировать все процессы/ функции предприятия, такие как: контроль за сохранностью активов компании, выявление внутренних резервов, управление финансовыми рисками, анализ оптимальности структуры компании, экспертиза договорных отношений, выступление в качестве консультанта при возникновении разногласий между головным офисом и его структурными подразделениями, анализ денежных потоков и многие другие вопросы. Принципиальные различия между этими видами аудиторской деятельности в основном сводятся к следующему:

1. Независимость внутреннего аудита условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации - непосредственно руководству, правлению или собранию акционеров.

2. Главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечение контрольных мер для предотвращения потери ресурсов.

3. Функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, а функции внешнего аудита – только внешние эксперты.

4. Внутренний контроль носит не эпизодический характер, а ежедневный.

Принципиальные различия между внутренним и внешним аудитом приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Принципиальные различия внутренним и внешним аудитом

Внутренний аудит	Внешний аудит
Осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, работающими в данной хозяйственной системе	Осуществляется профессионалами, которые не являются наемными работниками, а выполняют функцию засвидетельствования, главным образом на договорной основе
Цели и объект определяются руководством. Проверка с целью обеспечения безопасности активов и недопущения убытков	Цели проистекают из законоположений, а также от внешних потребителей перед сторонними организациями. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации
Основная задача – удовлетворение потребностей администрации в рамках данной хозяйственной системы	Главная задача – высказать свое мнение для нужд третьих лиц – акционеров и инвесторов, банков, партнеров, органов власти и т.д.
Объект определяется руководством.	Объект определяется статусом
Квалификация определяется по усмотрению управленческой структуры.	Квалификация строго определяется (сертифицированные специалисты)
Относительная независимость	Большая независимость
Методические приемы весьма сходны. Различия существуют на детальном уровне и в степени точности
Отчетность перед руководством	Отчетность перед заказчиком

Взаимосвязь между внутренним и внешним аудитом регулируется МСА 610 «Рассмотрение работы службы внутреннего аудита».

Целью данного стандарта является установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении службы внутреннего аудита.

В данном стандарте определены: масштаб и задача службы внутреннего аудита, взаимосвязь между службой внутреннего аудита и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка службы внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координация, оценка и тестирование работы службы внутреннего аудита.

Выделим основные положения из этого стандарта.

Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние, если таковое имеет место, на внешние аудиторские процедуры.

Внешний аудитор должен получить достаточное понимание внутренней аудиторской деятельности, помогающее при планировании аудита и разработке эффективности аудиторского подхода.

В ходе планирования аудита внешний аудитор должен выполнить предварительную оценку функции службы внутреннего аудита, когда, по его мнению, ее работа может иметь значение для внешнего аудита финансовой отчетности в конкретных областях аудита.

При получении понимания и выполнении предварительной оценки функции службы внутреннего аудита важными критериями являются: организационных статус, сфера функций, техническая компетентность, должная профессиональная тщательность.

Если внешний аудитор намеревается использовать конкретную работу службы внутреннего аудита, то он доложен оценить и протестировать эту работу для того, чтобы подтвердить ее адекватность целям внешнего аудитора.

Дата добавления: 2014-01-03