Пример определения уровня существенности

Рекомендуемый порядок расчета уровня существенности проиллюстрируем на примере условной финансовой отчетности ТОО «Талнур», приведенной в «Приложении» в конце темы.

Порядок расчета и данные, применяемые для него, предлагается оформить в виде таблицы (табл. № 1).

По данным финансовой отчетности (Приложение №1 «Бухгалтерский баланс» и Приложение №2 «Отчет о доходах и расходах») определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

Таблица 1

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого хозяйствующего субъекта	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Доход предприятия до налогообложения Доход от реализации продукции (выручка) Валюта баланса Собственный капитал (итог раздела «Собственный капитал») Общие затраты предприятия (применяется, как правило, для коммерческих организаций)

Далее необходимовыбрать критерии для установления существенности аудита и определить единый уровень существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Как видно из предыдущего задания диапазон вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк (от 161592 до 1039756).

При определении уровня существенности аудитор должен учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Если доходы сильно колеблются, в качестве базы выбирают валюту баланса. Если организация относится к отрасти с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель выручки от реализации или показатель дохода до налогообложения.

Определим единый уровень существенности. Для этого аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 (табл.1), и на их основе рассчитать среднюю величину.

(161592 + 651161 + 631253 + 1039756 + 694773): 5 = 635707 тенге

Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения. 161592 тенге и 1039756.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина

(651161 + 631253 + 694773): 3 = 659062

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например, до 660000 тенге: (660000 –659062): 659062 = 0,14 %

Таким образом, величина 660000 тенге является единым показателем уровня существенности или абсолютным значением уровня существенности, который аудитор может использовать. Отклонения могут быть как в сторону завышения, так и в сторону занижения. Но при этом суммарное отклонение как по дебетовым, так и по кредитовым оборотам не может превышать 660000 тенге.

Далее необходимо установить уровень допустимого значения для завышения и занижения по статьям баланса, т.е. определить максимально допустимую ошибку в дебетовых и кредитовых оборотах счета бухгалтерского учета, сальдо которого участвует в формировании проверяемой статьи баланса.

Проанализировав структуру баланса, выделим статьи актива и пассива, имеющей наибольший удельный вес в валюте баланса (таблица 2).

Таблица 2.

Статьи актива	Уд. Вес, %	Обязательства и собств. капитал.	Уд. Вес, %
Основные средства Долгосрочные финансовые инвестиции НЗП Денежные средства		Уставный капитал Нераспределенный доход Долгосрочные кредиты Кредиторская задолженность
Итого:

Исходя из предположения, что все суммарные ошибки приходятся на дебетовые и кредитовые обороты по выбранным для аудита счетам, определяем уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов отобранных счетов актива и пассива баланса. Расчет выполним в таблицах 3,4.

Данные для заполнения таблицы получим из оборотно-сальдовой ведомости. Затем нужно рассчитать долю дебетового (2850900: 665406409) х 100% = 0,4%) и кредитового оборотов (5329500: 665406409) х 100% = 0,8%) каждого отобранного счета в общем обороте и суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам в общем обороте (0,4 + 0,2 + 4,1 + 8,9 = 13,6%). Показатель общего оборота равен 665406409 тенге (получен из оборотно-сальдовой ведомости).

Далее абсолютное значение уровня существенности распределяется между дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов. Для определения данного значения для дебетового оборота каждого счета необходимо общую абсолютную величину уровня существенности разделить на суммарную долю дебетовых оборотов отобранных счетов в общем обороте и умножить на долю дебетового оборота конкретного счета в общем обороте (660000: 13,6% х 0,4% = 19412). Аналогично для кредитовых оборотов (660000: 12,9% х 0,8% = 40930)

Таблица 3

Статьи актива баланса	Оборот по дебету (тенге) / доля в суммарном обороте (%)	Уровень (граница) существенности (тенге)	Оборот по кредиту (тенге) / доля в суммарном обороте (%)	Уровень (граница) существенности (тенге)
Основные средства	0,4%		0,8
Финансовые инвестиции	0,2%		0,1
НЗП	4.1%		4,0
Денежные средства	8,9%		8,0
Итого:	13,6		12,9

Таблица 4

Статьи баланса «Обязательства и собств. капитал»	Оборот по дебету (тенге) / доля в суммарном обороте (%)	Уровень (граница) существенности (тенге)	Оборот по кредиту (тенге) / доля в суммарном обороте (%)	Уровень (граница) существенности (тенге)
Уставный капитал			0,9%
Нераспределенный доход			0.5%
Долгосрочные кредиты	0,3%		0.6%
Кредиторская задолженность	5,2%		5,4%
Итого	5,5%		7,4%

Значение уровня (границы) существенности, установленные для каждого счета, следует подразделить по субсчетам в развитие тестируемого счета.

Приложение №1

Наименование налогоплательщика ТОО «Талнур»

РНН __________________

Бухгалтерский баланс за 2004 год

АКТИВЫ	На начало налогового года	На конец налогового года
1. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы: 1. Первоначальная стоимость 2. накопленный износ 3. остаточная стоимость Основные средства: 4. Земля 5. Здания и сооружения 6. Машины и оборудование 7. Прочие основные средства 8. Накопленный износ 9. Остаточная стоимость 10. Незавершенное капитальное строительство 11. Расходы будущих периодов 12. Долгосрочная дебиторская задолженность 13. Долгосрочные финансовые инвестиции Итого: 2. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ Товарно-материальные запасы: 14. Материалы 15. Незавершенное производство 16. Готовая продукция 17. Дебиторская задолженность 18. Расходы будущих периодов 19. Краткосрочные финансовые инвестиции 20. Денежные средства 21. Прочие текущие активы Итого: ВСЕГО:		1483250 / 4,7%     2649473 / 8,4%     1384080 / 4,4% 3252500 /!0,3%     1650700 / 5,2% 2291301 / 7,3% 764320 / 2,4% 53720 / 0,2%   1900000 / 6,0% 14085622 / 44,6% 2047690 / 6,4%
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ 22. Уставный капитал 23. Дополнительно оплаченный капитал 24. Дополнительно неоплаченный капитал 25. Резервный капитал 26. Нераспределенный доход (непокрытый убыток) Итого: 2. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 27. Долгосрочные кредиты 28. Отсроченные налоги Итого: 3. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 29. Краткосрочные кредиты 30. Текущая часть долгосрочных кредитов 31. Кредиторская задолженность 32. Задолженность по налогам 33. Отсроченные налоги 34. Начисленные расходы 35. Доходы будущих периодов 36. Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам Итого: ВСЕГО:		6256000 / 19,8 %   488248 / 1.5%   36533141/ 11,6% 1887500 / 5,99% 18650694 / 59,1 % 626900 / 1,9 %

Приложение №2

Дата добавления: 2014-01-03