Факторы, влияющие на издержки обращения

Сущность издержек обращения, их состав, классификация

Деятельность предприятий торговли и питания связана с разнообразными затратами, которые по характеру подразделяют на два вида: долговременные и текущие.

Долговременные затраты связаны с решением стратегических задач: строительство, реконструкция или покупка помещений, новых машин, механизмов, оборудования, приобретение нематериальных активов, формирование долгосрочного портфеля ценных бумаг и т. п.

Текущие затраты связаны с решением тактических задач в процессе текущей хозяйственной деятельности: закупка товаров, их транспортировка, хранение, продажа, со­держание материально-технической базы, оплата труда персонала и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организаций" все расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на следующие виды:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности в организациях торговли — это расходы, связанные с приобретением и про­дажей товаров. Часть этих расходов относят к издержкам об­ращении.

Издержки обращения — это текущие затраты, связанные с движением товаров от производства до потребителей.

Издержки обращения имеют место в сбытовых структурах промышленных предприятий, но основная их часть приходится на предприятия оптовой и розничной торговли.

В предприятиях питания имеют место издержки, связанные не только с выполнением функций реализации товаров, но и функций по производству и приготовлению пищи, организации обслуживания посетителей.

В бухгалтерском учете для обобщения информации об из­держках обращения используется счет 44 "Расходы на про­дажу".

Издержки обращения характеризуются следующими показателями:

1. Абсолютная сумма издержек обращения за определенный период (месяц, квартал, год).

2. Уровень издержек обращения, который рассчитывается как отношение суммы издержек к обороту торговой организации в процентах. Уровень издержек обращения показывает долю издержек обращения в продажной цене товара.

В розничной торговле уровень издержек обращения — это процентное отношения суммы издержек обращения к обороту розничной торговли. В организациях оптовой торговли — процентное отношение суммы издержек обращения ко всему оптовому обороту. Если организация осуществляет оптовые и розничные операции, то уровень издержек обращения рассчитывается как отношение суммы издержек к совокупному обороту (оптовому и розничному).

В предприятиях питания уровень издержек определяется как процентное отношение их суммы ко всему обороту предприятия.

В организациях потребительской кооперации, осуществляющих закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья, расчет уровня издержек обращения по этому виду деятельности ведется как отношение суммы издержек в процентах к заготовительному обороту. Однако на заготовительно-сбытовых базах, так же как в оптовой торговле, для расчета уровня издержек обращения используется оборот по реализации продукции в оптовых (отпускных) ценах.

В условиях конкуренции торговые организации заинтересованы в снижении уровня издержек обращения. Низкий уровень издержек обращения позволяет при прочих равных ус­ловиях получать более высокую прибыль от продаж, устанавливать более низкие цены на товары и тем самым увеличивать объемы продаж, свою долю рынка.

Однако следует иметь в виду, что снижение уровня издержек обращения не должно сопровождаться снижением уровня торгового обслуживания, сужением ассортимента товаров, ухудшением состояния материально-технической базы предприятия. Поэтому задачей управления издержками обращения является оптимизация их суммы и уровня, обеспе­чивающая достижение запланированных объемов оборота и прибыли.

Издержки обращения не однородны по содержанию, поэтому в теории и на практике их классифицируют по разным признакам.

В бухгалтерской практике и в экономическом анализе используется классификация издержек обращения по статьям затрат. В настоящее время в целях обеспечения единства методологии ведения бухгалтерского учета и сравнительного изучения расходов установлена учетная номенклатура издержек обращения для предприятий торговли и питания независимо от форм собственности. Выделяют следующие основные статьи расходов:

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

амортизация основных средств;

• износ санспецодежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

• расходы на рекламу;

• затраты по оплате процентов за пользование займами;

• потери товаров, технологические отходы;

• расходы на тару;

• прочие расходы.

В рамках каждой из названных статей расходов предприятия могут организовать более детальный учет, выделить наиболее важные виды затрат.

Классификация издержек обращения по статьям затрат дает возможность достаточно глубоко изучить их структуру, выявить резервы экономии.

Для определения издержек обращения по реализации отдельных групп товаров применяется классификация издержек обращения на прямые и косвенные.

Прямые издержки могут быть непосредственно отнесены на конкретный товар (группу товаров) на основе первичных документов учета, например, транспортные расходы по не­которым группам товаров, расходы на тару, упаковку, поте­ри товаров.

Косвенные расходы относятся к деятельности торговой организации в целом (расходы по содержанию материально-технической базы, амортизация основных средств, оплата труда аппарата управления и др.). Эти расходы могут быть распределены по группам товаров. Принцип распределения зависит от содержания расходов, факторов, под влиянием которых они формируются.

По характеру зависимости от объема оборота в краткосрочном периоде все издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Сумма постоянных расходов мало зависит (не зависит) от объемов оборота. К постоянным расходам относят расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, машин, обо­рудования, транспортных средств, амортизацию основных средств, частично — расходы по оплате труда (повременная форма заработной платы постоянного персонала). С ростом объема оборота уровень постоянных издержек обраще­ния понижается.

Сумма переменных расходов обычно увеличивается в соответствии с ростом объемов оборота. Это расходы по транспортировке товаров, их хранению, сортировке, до­работке, упаковке, расходы на тару, основная часть расходов по оплате труда и др. С ростом оборота уровень пе­ременных издержек обращения обычно мало меняется, условно в экономических расчетах он может быть принят постоянным.

Выделение постоянных и переменных издержек обращения имеет большое значение для эффективного управления затратами. Особенно важен показатель доли постоянных издержек обращения в общей их сумме. Чем ниже доля постоянных издержек, тем быстрее предприятие достигает "точки безубыточности", т. е. объемов оборота, обеспечивающих безубыточную работу.

По целесообразности понесенных затрат выделяют полезные и бесполезные (нерациональные) издержки обращения.

Полезные — это необходимые затраты, способствующие результативному, эффективному осуществлению торговых процессов.

Бесполезные — излишние затраты, связанные с бесхозяйственностью, нерациональным использованием экономических ресурсов. К таким затратам относят амортизацию неис­пользуемых основных средств, выплаты работникам за простои не по их вине, потери товаров сверх норм и др. Эти расходы выявляют в процессе анализа.

На сумму и уровень издержек обращения влияет множество факторов, которые необходимо учитывать в процессе анализа и планирования расходов. Можно выделить две группы факторов.

Факторы, не зависящие от деятельности торговых организаций (внешние): темпы инфляции, уровень цен на экономические ресурсы, услуги сторонних организаций, виды и ставки налоговых и других платежей, относимых на издержки обращения.

Факторы, зависящие от деятельности торговых организаций: объем оборота, товарная структура оборота, состав оборота по видам, оборачиваемость средств, вложенных в товарные запасы, производительность труда, обеспеченность собственными оборотными средствами, состояние и использование материально-технической базы и др. Изучение этих факторов имеет большое значение в управлении затратами.

Наиболее сильное влияние на издержки обращения оказывает объем оборота организации. Наличие в составе издержек обращения условно-постоянных расходов приводит к тому, что с ростом оборота при прочих неизменных условиях средний уровень издержек обращения организации понижается.

Пример расчета влияния объема оборота на изменение уровня издержек обращения торговой организации показан в таблице.

В торговой организации фактический оборот розничной торговли составил 24000 тыс. руб. и увеличился по сравнению с плановым на 4000 тыс. руб. Произведем расчет суммы из­держек обращения с учетом роста объема оборота розничной торговли. Сумма постоянных расходов при этом не меняется и остается 1600 тыс. руб. Переменные расходы с ростом оборота увеличиваются. Предположим, что темп роста суммы переменных расходов соответствует темпу роста оборота, тогда _t уровень этих расходов в процентах к обороту не изменится и составит 7%. Сумма переменных расходов при этом составит 1680 тыс. руб. (24 000 х 7:100 = 1680). Общая сумма издержек обращения — 3280 тыс. руб., уровень при пересчете на фактический объем оборота — 13,67%. Таким образом, с ростом объема оборота средний уровень издержек обращения пони­зился на 1,33% к обороту за счет понижения уровня постоянных расходов.

Не всегда переменные издержки обращения увеличиваются в соответствии с ростом объема оборота. Возможны следующие случаи:

• Темп прироста переменных издержек обращения соответствует темпу прироста объема оборота, тогда коэффициент эластичности суммы переменных издержек обращения от объема оборота равен 1 (К_э =1). Эта ситуация показана в рассмотренном примере.

Таблица - Расчет влияния объема оборота розничной торговли на уровень издержек обращения торговой организации

(суммы в тыс. руб.)

Виды расходов	План	Пересчет плана из­держек обращения на фактический обо­рот	Изменение уровня из­держек об­ращения, % к обороту
Сумма	% к обороту	Сумма	% к обороту
Постоянные расходы		8,00		6,67	-1,33
Переменные расходы		7,00		7,00	-
Всего расходов		15,00		13,67	-1,33
Оборот розничной торговли	20 000		24 000		—

• Темп прироста переменных издержек обращения выше темпа прироста объема оборота, тогда коэффициент эластич­ности суммы переменных издержек обращения от объема обо­рота выше 1 (К_э > 1).

Темп прироста переменных издержек обращения ниже темпа прироста объема оборота, тогда коэффициент эластичности суммы переменных издержек обращения от объема оборота ниже 1 (К_э < 1).

На практике с ростом объема оборота сначала до определенного предела сумма переменных, а, следовательно, и общих издержек обращения растет медленнее, чем оборот. Это связано с реализацией неиспользованных резервов повышения эффективности использования ресурсного потенциала предприятия. Начиная с определенного момента рост объемов оборота сопровождается более высоким ростом издержек обращения. Такая ситуация является сигналом для принятия решений по расширению торговых площадей, перемене оборудования, так как на имеющихся производственных мощностях развитее оборота ведет к повышенным расходам.

Сильное влияние на издержки обращения оказывает товарная структура оборота. Продажа разных товаров (групп товаров) связана с разными издержками обращения. Издер-жкоемкость реализации отдельных групп товаров зависит от физико-химических свойств товаров, широты внутригруппового ассортимента, средней цены единицы товара, источников поступления товаров, оборота в расчете на 1 кв. м торговой площади магазина или в расчете на 1 продавца. Например, скоропортящиеся товары требуют особых условий хранения, ежедневного завоза, торговля ими связана с соблюдением сроков хранения. Товары с широким внутри-групповым ассортиментом требуют создания достаточно больших объемов товарных запасов, (одежда, обувь, галантерейные, парфюмерно-косметические товары). В конкретных условиях средний уровень издержек обращения предприятия зависит от удельного веса в обороте тех или иных групп товаров.

В рыночных условиях торговые организации заинтересо­ваны в наличии информации об издержкоемкости реализации отдельных товаров (товарных групп), так как это позволяет решать следующие задачи:

• обосновывать дифференцированные размеры торговых надбавок по группам, разновидностям товаров;

• эффективно управлять ценами, так как по каждому товару станет возможным определение пределов снижения цен, обеспечивающих безубыточную работу;

• определять меры по экономии затрат, связанных с реализацией конкретных товаров;

• разрабатывать нормы отдельных расходов по группам товаров, что важно для организации контроля и планирования;

• определять экономически выгодную структуру оборота с позиции минимизации издержек обращения.

В настоящее время бухгалтерский учет в торговых организациях не дает информации об издержках обращения по реализации отдельных товаров (товарных групп). Определение издержкоемкости реализации отдельных товаров (товарных групп) требует специальных расчетов и дополнительных учетных работ.

Существуют различные методы определения издержек обращения по группам товаров:

• организация аналитического учета расходов по группам товаров;

• учетно-расчетный метод, основанный на подразделении всех издержек обращения на прямые и косвенные.

В организациях потребительской кооперации имеется опыт использования учетно-расчетного метода. Основные положения методики расчета издержек обращения по группам товаров нашли отражение в учебной литературе[1].

Большое влияние на издержки обращения оказывает состав оборота организации. Разные виды оборота имеют разную издержкоемкость. Более высокий уровень издержек обращения в розничной торговой сети несколько ниже при мелкооптовой продаже товаров, еще ниже в оптовой торговле. В предприятиях питания состав оборота очень сильно влияет на издержки. Исследования, проведенные в разные годы, показали, что оборот по продукции собственного про­изводства в 2—3 раза более издержкоемкий по сравнению с оборотом по реализации покупных товаров. Для учета влияния доли оборота по собственной продукции на общий уровень издержек предприятия питания используется рас­четный коэффициент К:

К =

(1)

И(а-1)

С(а-1) + 100'

где К — размер изменения уровня издержек предприятия питания в процентах к обороту при изменении удельного веса оборота по собственной продукции в общем объеме оборота на 1%;

И — базисный уровень издержек предприятия питания, % к обороту;

С — удельный вес оборота по собственной продукции в общем объеме оборота предприятия питания,%;

а — отношение издержкоемкости оборота по собственной продукции и оборота по реализации покупных товаров (устанавливается в процессе специальных исследований).

Например, К = 0,25. Это означает, что при повышении удельного веса оборота по собственной продукции в общем объеме оборота предприятия питания на 1% уровень издержек предприятия повысится на 0,25% к обороту.

Оказывает влияние на издержки обращения скорость обращения средств, вложенных в товары. Чем продолжительнее период обращения в днях, тем соответственно выше расходы организации по хранению товарных запасов.

Важным фактором, влияющим на издержки обращения, является состояние основных фондов. Чем выше степень износа основных фондов, тем больше расходов несет организация по их ремонту, содержанию, тем выше уровень потерь товаров в процессе хранения.

В современных условиях важно уметь анализировать и прогнозировать влияние на издержки обращения различных факторов.

Дата добавления: 2014-01-03