Решение. ПРИМЕР определения налоговой базы налоговым агентом по займу, выданному в рублях

ПРИМЕР определения налоговой базы налоговым агентом по займу, выданному в рублях

Определение налоговым агентом налоговой базы при экономии на процентах за пользование займами (кредитами)

Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет налоговый агент. Он же исчисляет, удерживает из дохода налогоплательщика и перечисляет в бюджет НДФЛ (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ).

При определении налоговой базы доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Это связано с тем, что такой доход облагается по ставке НДФЛ в размере 35%, а налоговые вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Организация «Альфа» 1 августа 2011 г. выдала своему сотруднику П.С. Романову заем в размере 30 000 руб. сроком на 3 месяца под 6% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из заработной платы работника 31 августа и 30 сентября 2011 г. Сумму процентов за октябрь работник вносит в кассу организации при возврате займа 1 ноября 2011 г.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом П.С. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ.

. Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Допустим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов по займу составит 15%. В связи с этим налоговая база по НДФЛ по материальной выгоде исчисляется из расчета 4% ((15% x 2/3) - 6%) годовых от суммы займа за период пользования заемными денежными средствами.

Определять налоговую базу организация как налоговый агент должна в общем порядке, а именно на дату уплаты процентов (абз. 4 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Такими датами будут 31 августа, 30 сентября и 1 ноября 2011 г.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Удержание суммы НДФЛ отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Инструкция по применению Плана счетов).

Проценты по предоставленному займу учитываются в составе прочих доходов и начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Исходя из условий договора займа и ст. 191, п. 3 ст. 192 ГК РФ организации причитаются проценты за период со 2 августа по 1 ноября 2011 г. Начисление процентов осуществляется на 31 августа, 30 сентября, 30 октября и 1 ноября 2011 г. Отражать проценты следует по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 73, субсчет 73-1.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на 1 августа 2011 г.
Перечислена сумма займа на банковский счет работника	73-1		30 000	Договор займа, Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на 31 августа 2011 г.
Удержаны проценты по предоставленному займу за август 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 30)		73-1	147,95	Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за август 2011 г. (30 000 x 4% / 365 x 30 x 35%) <*>				Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу	73-1	91-1	147,95	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на 30 сентября 2011 г.
Удержаны проценты по предоставленному займу за сентябрь 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 30)		73-1	147,95	Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за сентябрь 2011 г. (30 000 x 4% / 365 x 30 x 35%) <*>				Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу	73-1	91-1	147,95	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись на 31 октября 2011 г.
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за октябрь 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 31)	73-1	91-1	152,88	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись на 1 ноября 2011 г.
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за октябрь 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 1)	73-1	91-1	4,93	Бухгалтерская справка-расчет
Поступили денежные средства в счет возврата займа и уплаты процентов за октябрь и ноябрь 2011 г. (30 000 + 152,88 + 4,93)		73-1	30 157,81	Приходный кассовый ордер
Бухгалтерская запись на день выплаты заработной платы за ноябрь 2011 г.
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за сентябрь и октябрь 2011 г. (30 000 x 4% / 365 x 30 x 35%) <*>				Регистр налогового учета (налоговая карточка)

<*> В данном случае точное значение суммы НДФЛ будет с копейками. Но исходя из требований Налогового кодекса РФ и других документов сумма НДФЛ должна быть исчислена в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.