Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Решение. ПРИМЕР определения налоговой базы налоговым агентом по займу, выданному в рублях


Ситуация

ПРИМЕР определения налоговой базы налоговым агентом по займу, выданному в рублях

Определение налоговым агентом налоговой базы при экономии на процентах за пользование займами (кредитами)

Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет налоговый агент. Он же исчисляет, удерживает из дохода налогоплательщика и перечисляет в бюджет НДФЛ (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ).

При определении налоговой базы доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Это связано с тем, что такой доход облагается по ставке НДФЛ в размере 35%, а налоговые вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Организация «Альфа» 1 августа 2011 г. выдала своему сотруднику П.С. Романову заем в размере 30 000 руб. сроком на 3 месяца под 6% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из заработной платы работника 31 августа и 30 сентября 2011 г. Сумму процентов за октябрь работник вносит в кассу организации при возврате займа 1 ноября 2011 г.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом П.С. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ.

. Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Допустим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов по займу составит 15%. В связи с этим налоговая база по НДФЛ по материальной выгоде исчисляется из расчета 4% ((15% x 2/3) - 6%) годовых от суммы займа за период пользования заемными денежными средствами.

Определять налоговую базу организация как налоговый агент должна в общем порядке, а именно на дату уплаты процентов (абз. 4 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Такими датами будут 31 августа, 30 сентября и 1 ноября 2011 г.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».



Удержание суммы НДФЛ отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Инструкция по применению Плана счетов).

Проценты по предоставленному займу учитываются в составе прочих доходов и начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Исходя из условий договора займа и ст. 191, п. 3 ст. 192 ГК РФ организации причитаются проценты за период со 2 августа по 1 ноября 2011 г. Начисление процентов осуществляется на 31 августа, 30 сентября, 30 октября и 1 ноября 2011 г. Отражать проценты следует по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 73, субсчет 73-1.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на 1 августа 2011 г.
Перечислена сумма займа на банковский счет работника 73-1 30 000 Договор займа, Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на 31 августа 2011 г.
Удержаны проценты по предоставленному займу за август 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 30) 73-1 147,95 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за август 2011 г. (30 000 x 4% / 365 x 30 x 35%) <*> Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу 73-1 91-1 147,95 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на 30 сентября 2011 г.
Удержаны проценты по предоставленному займу за сентябрь 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 30) 73-1 147,95 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за сентябрь 2011 г. (30 000 x 4% / 365 x 30 x 35%) <*> Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу 73-1 91-1 147,95 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись на 31 октября 2011 г.
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за октябрь 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 31) 73-1 91-1 152,88 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись на 1 ноября 2011 г.
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за октябрь 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 1) 73-1 91-1 4,93 Бухгалтерская справка-расчет
Поступили денежные средства в счет возврата займа и уплаты процентов за октябрь и ноябрь 2011 г. (30 000 + 152,88 + 4,93) 73-1 30 157,81 Приходный кассовый ордер
Бухгалтерская запись на день выплаты заработной платы за ноябрь 2011 г.
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за сентябрь и октябрь 2011 г. (30 000 x 4% / 365 x 30 x 35%) <*> Регистр налогового учета (налоговая карточка)

 

--------------------------------

<*> В данном случае точное значение суммы НДФЛ будет с копейками. Но исходя из требований Налогового кодекса РФ и других документов сумма НДФЛ должна быть исчислена в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

 

<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Расчет налоговой базы, если получен беспроцентный заем (кредит) | Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок

Дата добавления: 2014-01-03; Просмотров: 785; Нарушение авторских прав?


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



ПОИСК ПО САЙТУ:


Рекомендуемые страницы:

Читайте также:

  1. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ФУНКЦИЙ УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ. РЕШЕНИЕ ПРОБЛЕМ ОПЛАТЫ ТРУДА
  2. В течение какого срока налоговый орган может принять решение о привлечении к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ?
  3. Взаимосвязь нормирования труда с решением производственных вопросов.
  4. Градостроительное решение реконструкции объекта
  5. Декодирование с мягким решением.
  6. Дополнительное решение
  7. Какие этапы включает в себя решение задач с помощью компьютера?
  8. Какие этапы включает в себя решение задач с помощью компьютера?
  9. Маркетинговое решение оптовых и розничных торговцев.
  10. Оптимальное решение двойственной задачи
  11. Освоение политологической проблематики предполагает решение целого ряда задач.
  12. Основанием для заключения договора коммерческого найма является решение уполномоченного исполнительного органа государственной или муниципальной власти.

studopedia.su - Студопедия (2013 - 2020) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление
Генерация страницы за: 0.003 сек.