Баланс малого производственного предприятия

на 1 июля 2001 г. (в млн руб.)

Актив	Пассив
№ счета	Наименование счета	Сумма	№ счета	Наименование счета	Сумма
	Основные средства	850,0		Уставный капитал	990,0
	Материалы	90,0
	Основное производство	10.0		Прибыли	20,0
	Готовая продукция	30,0		Фонды специального назначения	10,0
	Касса	2,0		Расчеты с поставщиками и подрядчиками	50,0
	Расчетный счет	155,0		Расчеты сбюджетом	22,0
	Расчеты с покупателями	27,0		Расчеты по оплате труда	16,0
	Расчеты с подотчетными лицами	4,0		Краткосрочные кредиты банков	60,0
	Убытки	-
	Итого	1168,0		Итого	1168,0

На примере целесообразно рассмотреть наиболее общие положения, характеризующие как сам баланс, так и его взаимосвязи с другими элементами метода бухгалтерского учета.

В таблице представлен баланс, состоящий из пятнадцати главнейших статей (счетов), которые применяются практически во всех малых предприятиях, осуществляющих производственную деятельность.

Приведенные в таблице номера и наименования счетов (статей баланса) соответствуют Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н). Стоимость перечисленных в балансе видов средств и источников их формирования указывается в графе «Сумма» в обобщенном денежном выражении. Использование единого денежного измерителя позволяет достаточно быстро оценить по балансу финансовое состояние организации, обеспечивает сравнимость показателей различных, но сопоставимых по роду деятельности предприятий. Баланс имеет особое значение для внешних пользователей информации (налоговые органы, инвесторы).

На счете 01 отражена остаточная стоимость (первоначальная минус сумма износа, отраженная на счете 02 «Износ основных средств») основных средств, принадлежащих предприятию. На счете 10 «Материалы» указана сумма неизрасходованных средств: сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д., числящихся на складе за кладовщиком, а также за другими материально ответственными лицами. Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для отражения остатка нереализованной продукции, находящейся на складе. Готовая продукция оценивается по фактической или нормативной себестоимости. Остаток денежных средств — наличных в кассе — отражается на счете 50 «Касса»; безналичных — на расчетном счете 51.

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» учитывают задолженность работников данного предприятия по денежным авансам, полученным на командировочные и хозяйственные расходы, но не представивших свои отчеты на момент составления баланса.

Счет 99 «Прибыли и убытки» одинаково может фигурировать как в активе, так и в пассиве. Когда предприятие имеет положительный финансовый результат своей деятельности, остаток по этому счету показывают в пассиве, как в данном примере. В противном случае, при отрицательном финансовом результате, сумма убытка отражается в активе.

Пассив содержит информацию об источниках средств — собственных и заемных. Счет 80 «Уставный капитал» показывает, какая часть собственных средств является вкладом учредителей (собственников) и предназначена для осуществления его основной хозяйственной деятельности. На счете 88 отражают неиспользованный остаток средств фондов специального назначения, который формируется за счет отчислений от прибыли. Остальные статьи пассива баланса (счета 60, 66, 68, 70) отражают источники заемных средств предприятия, показывая остаток кредиторской задолженности предприятия на момент составления баланса в пользу поставщиков (счет 60), в пользу коммерческих банков по полученным ссудам (счет 66), финансовых органов по начисленным, но не уплаченным налогам (счет 68), по начисленной, но не выданной заработной плате (счет 70).

Соотношение между статьями актива и пассива баланса позволяет оценить финансовое состояние предприятия.

Таким образом, исходя из классификации имущества (хозяйственных средств) по его составу и размещению, с одной стороны, и по источникам образования — с другой, и построен бухгалтерский баланс, составляемый на определенную дату. В связи с этим создается впечатление, что средства предприятия находятся в состоянии покоя. В действительности же они постоянно изменяются, находятся в движении.

Движение средств является следствием хозяйственных и финансовых операций, совершаемых на предприятиях.

Каждая хозяйственная операция отражается в соответствующих статьях баланса. Это приводит иногда к исчезновению одних из статей баланса и появлению других. Хозяйственные операции совершаются на предприятии ежедневно и в большом количестве, но все это вызывает лишь следующие четыре типа изменения баланса.

1. Изменение в активе баланса А+С-С=П, где А — актив баланса, П — пассив баланса, С — сумма операций.

Их вызывают операции, при которых уменьшается одна и увеличивается другая статья актива. Например, при получении в кассу с расчетного счета предприятия 50,0 тыс. руб. изменяются две статьи: статья «Расчетный счет» уменьшится, а статья «Касса» увеличится одновременно на 50,0 тыс. рублей. В результате такого изменения итог баланса остается прежним.

2. Изменение в пассиве баланса А=П+С—С.

В результате изменений, относящихся к данному типу, итог баланса останется прежним. Изменения затрагивают лишь пассивные статьи баланса. Пример: собрание учредителей решили увеличить уставный капитал за счет присоединения прибыли прошлых лет.

3. Изменение в активе и пассиве баланса в сторону увеличения А+С=П+С. Их вызывают операции, при которых общая сумма средств организации и источников их образования увеличивается, соответственно меняется итог баланса в целом. Например, на расчетный счет предприятия зачислена краткосрочная ссуда банка 50,0 тыс. руб., итог баланса увеличится на 50,0 тыс. руб.

4. Изменение в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения А—С=П—С. Данный тип изменения вызывают операции, связанные с выбытием собственных средств или с погашением предприятием различных форм его кредиторской задолженности. Пример: перечислено с расчетного счета 100,0 тыс. руб. — задолженность поставщику за полученные материалы.

Любая хозяйственная операция затрагивает одновременно 2 статьи баланса и вызывает один из четырех типов изменения баланса. Но равенство итогов актива и пассива сохраняется всегда.

Изменение валюты баланса имеет место, когда операция затрагивает и актив и пассив.

По данным бухгалтерского баланса можно определить изменения финансового положения предприятия по сравнению с началом отчетного периода.

Данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом, учредителя или участника) или любое заинтересованное лицо и акционеров о платежеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменениях структуры источников средств, об уменьшении или приросте оборотного капитала.

Однако следует отметить, что бухгалтерскому балансу свойственны и естественные ограничения, знание которых необходимо для оценки его реальных аналитических возможностей. Наиболее существенные из них:

1. Баланс историчен — он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций.

2. Баланс отражает статус-кво средства предприятия, т. е. отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на данный момент, но не отвечает, в результате чего сложилось такое положение.

3. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной сопоставимости. Поэтому его анализ должен дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям.

4. Интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах.

5. Одно из существенных ограничений баланса — заложенный в нем принцип использования цены приобретения.

6. Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств с реальными условиями вследствие инфляции, конъюнктуры рынка и т. п.

Для более полного анализа финансового состояния предприятия необходимо рассматривать баланс в сопоставлении с другими формами отчетности: «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), «Приложение к балансу предприятия» (ф. К5 о движении фондов), «Отчет о движении капитала» (ф. № 3) и т. д.

Формы государственной бухгалтерской отчетности разрабатывает Министерство финансов Российской Федерации.

Однако прежде чем заполнить бухгалтерский баланс, разместить по своим местам (клеточкам) имеющиеся остатки имущества и источников его образования, следует их отразить и сгруппировать на счетах бухгалтерского учета, т. е. после каждой хозяйственной операции новый баланс сразу же не составляют.

Каждый счет предназначен для группировки конкретного вида хозяйственных средств, источников и даже процессов, не находящих отражения в балансе, но происходящих на предприятии, например, о ходе производства продукции, ее отгрузки и реализации. На основе первичных документов, которыми обязательно оформляют каждую операцию по движению хозяйственных средств (что и является отличительной чертой бухгалтерского учета), сгруппированных по определенному признаку, производят записи на счетах бухгалтерского учета. Если этих однородных одинаковых операций совершается в течение месяца большое количество, их предварительно группируют в накопительных или группировочных ведомостях, машинограммах и т.д., называемых регистрами бухгалтерского учета. Из этих регистров итоги переносят в счета бухгалтерского учета (это такие листы в Главной книге), из которых остатки (сальдо) показывают по соответствующим статьям бухгалтерского баланса.

Во всей этой бухгалтерской работе организующим началом служит План счетов бухгалтерского учета. Он представляет собой экономически обоснованный перечень счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения на них различных сторон деятельности предприятия.

Наличие единого плана счетов бухгалтерского учета позволяет обеспечить единообразное, тождественное отражение операций как на отдельном предприятии, так и на разных предприятиях независимо от форм собственности и организованно-правовых форм деятельности.

В последней редакции План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия утвержден приказом Минфина России № 94н от 31 октября 2000 г. В основу Плана счетов бухгалтерского учета положен кругооборот средств на предприятии.

Для надлежащей организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет правильное использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, где дается характеристика каждого счета и типовая корреспонденция счетов по ним.

План счетов содержит восемь разделов:

1. Внеоборотные активы.

2. Производственные запасы.

3. Затраты на производство.

4. Готовая продукция и товары.

5. Денежные средства.

6. Расчеты.

7. Капитал.

8. Финансовые результаты.

Забалансовые счета. В каждом разделе указаны наименования синтетических счетов (счетов первого порядка), их номер, а также номера и наименования субсчетов (счетов второго порядка). Так, синтетическому счету «Материалы» присвоен номер 10, а субсчету «Сырье и материалы» — 10-1. Такая группировка счетов позволяет по их показателям дать всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности предприятия, состоянию хозяйственных средств и их источников, финансовых результатов.

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета главный бухгалтер предприятия разрабатывает так называемый рабочий план счетов, подлежащий использованию на данном предприятии, а также порядок документооборота, права и обязанности должностных лиц, занимающихся ведением учета.

На небольших (малых) предприятиях может использоваться сокращенный план счетов.

Чтобы начать процесс производства, предприятие должно располагать средствами труда (основные средства), предметами труда (производственные запасы), осуществлять изготовление продукции (затраты на производство), создавать продукцию и реализовывать ее, получить от этих операций прибыль. К промежуточным этапам следует отнести промежуточные операции, учет денежных средств. Отдельно в плане счетов помещены счета для учета собственных и заемных средств. В то же время счета сгруппированы и по своему экономическому содержанию и значению.

Счета подразделяются:

1. По отношению к балансу.

а) активные;

б) пассивные;

в) активно-пассивные.

2. По полноте содержания:

а) синтетические;

б) аналитические.

3. По экономическому содержанию:

а) счета средств и процессов в сфере производства;

б) счета средств и процессов в сфере обобщения. 4. В зависимости от своего назначения:

а) для учета хозяйственных средств и их источников;

б) для хозяйственных процессов.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств, их источников, процессов, результатов открывается отдельный счет. Различаются два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание.

Строение счетов независимо от их вида одинаково — это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая сторона — кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах прямо противоположно.

Схема активного счета

ДЕБЕТ		КРЕДИТ
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца		Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце		Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредиту

Схема пассивного счета

ДЕБЕТ		КРЕДИТ
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств		Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца
		Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников хозяйственных средств в отчетном месяце
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц		Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц
		Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по кредиту -оборот по дебету

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что называется двойной записью. Например, получены денежные средства с расчетного счета в кассу предприятия для выплаты заработной платы 100,0 тыс. руб.

Выплачена заработная плата рабочим и служащим предприятия 90,0тыс. руб.

	Счет 50 Дебет Касса Кредит
	Сальдо 1000= 1)100000=	2)90000=
	Оборот 100000= Сальдо 11000=	Оборот 90000=
Счет 51 Дебет Расчетный счет Кредит
Сальдо 150000=	1) 100000=
Сальдо 50000=	Оборот 100000=

Счет 70 Дебет Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит
2)90000=	Сальдо 100000=
Оборот 90000=	Сальдо 10000=

Причем запись для активных счетов дебет переводят словом «прибыло», кредит — «убыло», а для пассивных наоборот. Правила исчисления остатка по активным и пассивным счетам приведены на схеме счетов.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами. Для составления правильной корреспонденции счетов необходимо знать, что все хозяйственные операции делятся на четыре вида (типа), как было рассмотрено выше (изменения баланса под влиянием хозяйственных операций).

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщенной группировки и учета состава и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерении (выражении), эти счета непосредственно связаны с балансом.

Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего, баланса, а значит, и для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако для оперативного управления и руководства работой предприятия, контроля и планирования материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех форм собственности, учета затрат на производство, для организации расчетов с рабочими и служащими, с поставщиками, с бюджетом требуются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия.

Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должна быть равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета активные.

По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают записи в хронологическом и синтетическом порядке.

Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформлении документами. С этой целью разработаны специальные бланки, формы журналов регистрации хозяйственных операций.

Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, но согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи, т. е. сумма каждой операции записывается по дебету одного и по кредиту другого счета. Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный месяц должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу регистрации хозяйственных операций.

Счета бухгалтерского учета в течение месяца до составления баланса, отчетности, сообщают сведения об изменениях в составе средств хозяйства, о ходе важнейших хозяйственных процессов. Баланс существует каждую минуту, после любой хозяйственной операции (в разобранном виде) на счетах бухгалтерского учета.

Взаимосвязь счетов и баланса, а также различие в значении дебета и кредита для активных и пассивных счетов предопределяет порядок отражения сумм хозяйственных операций на счетах текущего учета, который регламентирован правилом двойной записи: сумма каждой хозяйственной операции обязательно отражается на двух счетах бухгалтерского учета, по дебету одного и кредиту другого корреспондирующего (взаимосвязанного) счета.

Согласно Закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» организации ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Исключение составляют организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, им предоставляется право оформления первичных документов, бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности (Ст. 1.4 Федерального закона Российской Федерации «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 8 декабря 1995 г.).

Баланс в бухгалтерском учете и его данные необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерских отчетах и балансах, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Дата добавления: 2014-01-04