ВОПРОС. Учет расчетов по налогу на прибыль

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"» от 19.11.2002 №114н (ред. от 24.12.2010) устанавливает и определяет:

- правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций

- определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка)

- порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы подразделяются на положительные (ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль и формируют ПНО) и отрицательные (ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль и формируют ПНА).

Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО или ПНА)- сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО (ПНА) = постоянная разница * ставка налога на прибыль

Если доход по бухгалтерскому учету больше дохода по налоговому учету (или расход по бухгалтерскому учету меньше расхода по налоговому учету), то ПНА = ПР * 20%

(Дт 68 Кт99)

Если доход по бухгалтерскому учету меньше дохода по налоговому учету (или расход по бухгалтерскому учету больше расхода по налоговому учету), то ПНО = ПР * 20%

(Дт 99 Кт68)

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Различают:

1 - Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации в бухучете и для целей н/обл;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции в бухгалтерском и налоговом учете

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- прочих аналогичных различий.

2 - Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных различий.

При формировании вычитаемой временной разницы определяется отложенный налоговый актив (ОНА)

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем, в последующих отчетных периодах.

Для отражения информации о начисленных ОНА применяется активный счет 09 «Отложенные налоговые активы». По Дт счета показывается начисление ОНА, по Кт счета – уменьшение или списание ОНА.

По мер превышения или полного погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы.

Если доход по бухгалтерскому учету меньше дохода по налоговому учету (или расход по бухгалтерскому учету больше расхода по налоговому учету), то ОНА = ВВР * 20%

Дт 09 Кт 68 – начислен ОНА (БС)

Дт 68 Кт 09 – уменьшен или полностью погашен ОНА по мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц (БС)

ОНА при выбытии актива, по которому он был начислен, подлежит списанию (в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль в последующих отчетных периодах):

Дт 99 Кт 09 - списан ОНА при выбытии актива, по которому он был создан

При формировании налогооблагаемой временной разницы определяется отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Отложенное налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Для отражения информации о начисленных ОНО применяется пассивный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». По Дт счета показывается уменьшение или списание ОНО, по Кт счета – начисление ОНО. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства

Если доход по бухгалтерскому учету больше дохода по налоговому учету (или расход по бухгалтерскому учету меньше расхода по налоговому учету), то ОНО = НВР * 20%

Дт 68 Кт 77 - начислено ОНО (БС)

Дт 77 Кт 68 - уменьшен или полностью погашен ОНО по мере уменьшения или погашения налогооблагаемых временных разниц (БС)

ОНО при выбытии актива или обязательства, по которому оно был начислено, подлежит списанию (в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль в последующих отчетных периодах):

Дт 77 Кт 99 - списано ОНО при выбытии актива, по которому он был создан

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль

УР (УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) * ставка налога на прибыль

Дт 99 Кт 68 – начислен условный расход по налогу на прибыль (БС)

Дт 68 Кт 99 – начислен условный доход по налогу на прибыль (БС)

Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода

± ТНП (ТНУ) = ± УРНП (УДНП) + ПНО – ПНА + изменение ОНА – изменение ОНО

Дт 99 Кт 68 Дт 99 Дт 68 Дт 09 Кт 68 - Дт 68 Кт 77 -

Дт 68 Кт 99 Кт 68 Кт 99 Дт 68 Кт 09 Дт 77 Кт 68

Дата добавления: 2014-01-04