Доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

Предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение;

Документирование аудита

Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами

В процессе общения с руководством аудируемого лица и третьими сторонами аудиторские организации, индивидуальные аудиторы должны придерживаться:

‑ общепринятых норм морали;

‑ этических принципов аудита, предусмотренных ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

‑ Кодекса этики аудиторов России;

‑ кодексов этики СРОА, членами которой они являются;

‑ этических норм, установленных самой аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.

Целью общения с третьими сторонами выступает получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности БФО аудируемого лица.

Общение аудиторов с руководством аудируемого лица на разных этапах аудита преследует разные цели:

1) до начала аудита – оценка возможности проведения аудита и заключение договора оказания аудиторских услуг. Здесь выделяют общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров;

2) во время аудита – оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения цели аудита с максимально возможной эффективностью;

3) на заключительной стадии аудита – обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к БФО аудируемого лица [35].

Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами может осуществляться на всех стадиях аудита в устной и письменных формах. Результаты общения должны быть отражены в рабочей документации аудита.

ФПСАД № 2 «Документирование аудита» содержит требования к составлению документации аудиторской организацией индивидуальным аудитором.

В процессе аудита БФО аудиторские организации, индивидуальные аудиторы должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения:

Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита [10].

Рабочие документы используются аудитором:

‑ при планировании и проведении аудита;

‑ при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

‑ для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора [10].

В рабочих документах аудитор должен отражать информацию:

‑ о планировании аудиторской работы:

‑ о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Кроме того, в рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

Рабочие документы аудитора обычно содержат:

‑ информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

‑ выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

‑ информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

‑ информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

‑ доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

‑ доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

‑ доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

‑ анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

‑ анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

‑ сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

‑ доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

‑ сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

‑ подробную информацию о процедурах, примененных в отношении БФО подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

‑ копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

‑ копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

‑ письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

‑ выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

‑ копии БФО и аудиторского заключения [10].

Форма и содержание рабочих документов определяются факторами, представленными на рисунке 18.

Рис. 18. Факторы, определяющие форму и содержание рабочих документов аудитора

Можно выделить следующие рекомендации и требования к формированию рабочей документации аудита.

1. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.

2. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

3. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

4. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

5. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

6. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

7. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

8. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

9. Рабочие документы аудитора должны храниться в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица [10].

Дата добавления: 2014-01-04