Тема 13. Методика учета операций у различных субъектов внешнеэкономической деятельности

Участниками простого товарищества (совместной деятель­ности) в Российской Федерации могут выступать предприя­тия различных форм собственности, которые можно подраз­делить на две категории:

· предприятие-участник простого товарищества;

· предприятие - доверенное лицо, кото­рому выдается доверенность на право выступать и действо­вать от имени партнеров с целью выполнения совместных задач и условий договора, вести бухгалтерский учет, рас­пределять финансовый результат.

Партнеры простого товарищества без образования юри­дического лица объединяют основные средства, материалы, готовую продукцию, денежные средства и другое имуще­ство на отдельном балансе предприятия-доверенного лица (распорядителя). Предприятие - доверенное лицо осуществляет самостоятельно или с помощью других участников операции по совместной ВЭД, в частности такие, как:

o заключение контрактов;

· оплату стоимости товара, транспортных расходов, зат­рат, связанных с производством товара или продукции, если
таковое имеет место;

· расчеты с покупателями товаров;

· определение затрат, связанных с осуществлением ка­питальных вложений, строительством совместных объектов,
совместной эксплуатацией помещений или оборудования;

· определение финансовых результатов совместной ВЭД,
которые распределяются между партнерами.

Согласно российскому законодательству, предприятия различных форм собственности имеют право объединять свое имущество и усилия для достижения тех результатов, кото­рые по различным причинам не могут быть получены ими порознь.

Совместное предприятие на территории Российской Фе­дерации представляет собой самостоятельную хозяйственную единицу и функционирует на основе действующей норматив­ной базы для предприятий и организаций всех форм собствен­ности и чаще всего занимаются ВЭД. Бухгалтерский учет на СП осуществляется на отдельном балансе по формам и ме­тодам самостоятельного юридического лица.

Совместные предприятия в случаях необходимости могут вносить изменения в организацию и формы ведения учета, действующих в России, исходя из особенностей и специфики деятельности.

На СП для учета специальных хозяйственных операций могут вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, субсчета первого, вто­рого, третьего и другого порядка.

На СП ответственность за организацию бухгалтерского уче­та, соблюдение законодательства при выполнении хозяйствен­ных операций несут руководители организаций.

При этом в учетной политике целесо­образно более подробно прорабатывать такие вопросы, как:

· форма учета, способы учета затрат и методы опреде­ления выручки от продажи продукции (работ, услуг);

· смета затрат и ее финансирование в рамках договора
совместной деятельности;

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· определение способа амортизационных начислений од­ного из двух(линейный и нелинейный) согласно ст. 259 гл. 25
НК РФ;

· порядок проведения инвентаризации имущества, нахо­дящегося в долевой собственности, и расчетов товарищества
с его участниками с определением порядка покрытия убыт­ков;

· порядок начисления и выплаты заработной платы;

· порядок зачета усилий участников совместной деятель­ности;

· порядок начисления, распределения и уплаты налогов;

· сроки, формы и объемы предоставления участникам
информации, необходимой для формирования финансовой,
налоговой отчетности.

Полученное имущество и денежные средства в качестве вкладов в фонд совместной деятельности учитываются от­дельно от собственных. Для каждого договора о совместной деятельности открывается отдельный субсчет, внутри кото­рого ведется аналитический учет по каждому участнику до­говора. Учет имущества, внесенного участниками по догово­ру о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учет­ных документов об оприходовании имущества.

Представительства и филиалы юридического лица опре­деляются ст. 55 ГК РФ как обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахожде­ния, которое представляет интересы юридического лица, осу­ществляет их защиту. Представительства должны быть упо­мянуты в уставных документах юридического лица, они дей­ствуют на основании доверенности, выданной директору, руководителю, главе представительства. Таким образом, деятельность представительства сводится к выполнению ог­раниченного набора функций, определенных в Уставе юри­дического лица и в доверенности, выданной представитель­ству. Все вышесказанное в полной мере относится и к под­разделениям иностранных юридических лиц в РФ.

Если деятельность иностранного юридического лица в России образует постоянное представительство, то доходы такого представительства подлежат налогообложению в Рос­сии, в противном случае в России будут облагаться налогом только отдельные виды доходов данного юридического лица. Следует особо подчеркнуть, что:

· наличие или отсутствие у фирмы постоянного пред­ставительства имеет значение исключительно для целей
обложения ее деятельности налогами на прибыль и доходы
(в некоторых случаях на имущество и капитал), т. е. опреде­ляет его налоговый статус, и не имеет никакого организа­ционно-правового значения;

· постоянное представительство иностранной фирмы
может частично заниматься деятельностью, не подлежа-
щей налогообложению в РФ, т. е. одновременно с ведением
бизнеса выполнять чисто представительские функции;

· наличие или отсутствие у представительства инос­транного юридического лица официальной аккредитации в
России никак не влияет на его налоговый статус.

Налоговый статус иностранного лица определяется налоговыми органами в следующем порядке. Сначала проверяется, имеется ли соглашение об избежании двойного на­логообложения. Затем с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения представительства делятся на два вида исходя исключительно из налогового статуса:

1) представительства (сейчас все чаще стало встречаться
такое название, как отделения иностранных юридических
лиц, но оно не узаконено), которые не ведут коммерческой
деятельности на территории РФ, а значит, и не уплачивают
налог на прибыль и НДС;

2) постоянные представительства, осуществляющие
коммерческую деятельность на территории РФ и, соответ­ственно, уплачивающие налог на прибыль и НДС.

При этом и постоянные, и просто представительства могут иметь пассивные доходы, и уплата налога с этих до­ходов уже будет зависеть от наличия или отсутствия догово­ра об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, где находится материнская компания представи­тельства.

Таким образом, можно сказать, что под постоянным представительством иностранного юридического лица в Рос­сийской Федерации для целей налогообложения понимают­ся филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления дея­тельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по стро­ительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслужи­ванию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции, расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арен­дуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории РФ или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лица­ми осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Дата добавления: 2014-01-04