Функции налогов

Необходимость и сущность налогов

1. Без налогов государство существовать не может. Для функционирования государственных институтов требуются значительные средства.

2. Доходы, получаемые, от государственной собственности составляют, как правило, лишь 8 – 10 % бюджетных доходов.

3. Налоги основная форма доходов государства в современном цивилизованном обществе.

4. Суть налоговой формы заключается в изъятии в пользу государства части дохода самостоятельно хозяйствующего субъекта, причем части, заранее определенной, установленной в законном порядке.

5. Определение категории "налог":

- экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти;

- с организационно-правовой стороны налог - обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

6. По своей природе финансовая категория налогов носит объективный характер, отражает действительные финансовые отношения, которые существуют в экономике.

Функции налогов выявляют социально-экономическую сущность, внутреннее содержание, общественное назначение финансовой категории.

Налоги выполняют три функции: фискальную, социальную и экономическую (регулирующую).

Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства.

Значение фискальной функции возрастает, что объясняется расширением функций и политикой государства. Однако рост налоговых доходов государства не безграничен. Достигнув определенного уровня, налоги наряду с другими объективными причинами вызывают увеличение издержек производства и удорожание товаров и услуг, что становится тормозом экономического роста. Чрезмерное обложение населения налогами вызывает ухудшение их материального положения и приводит к обострению социальных противоречий.

Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит аккумулирование государством части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику.

Фискальная функция в значительной степени обуславливает экономическую функцию.

Экономическая функция заключается во влиянии налогов на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, увеличивая или сокращая накопления, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Расширение налогового метода в мобилизации национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводственного процесса. Экономическая функция, как и фискальная, выражает сущностную сторону налогов, обусловленная внутренними потребностями развития производства

Экономическая функция претерпевала изменения как в период первоначального накопления капитала, когда налоги принимали участие в становлении и развитии производственных отношений, так и в период развития общества когда создавались объективные предпосылки и потребность государственного вмешательства в производственный процесс.

Социальная функция главным образом выравнивает доходы различных слоев населения обеспечивает социальные услуги (образование, здравоохранение, пенсии, пособия и др).

Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С большей суммы дохода берется большая доля в виде налога.

Социальную функцию выполняют налоговые скидки: например, освобождение от налогов личного дохода, направляемого на жилищное строительство.

Налоги оказывают влияние на основные факторы общественного воспроизводства:

I. Рабочую силу;

II. Предметы труда;

III. Средства труда.

Воздействие налогов в этом случае проявляется по нескольким направлениям:

Во-первых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать или тормозить производство.

Во-вторых, размер налогов определяет цену рабочей силы - заработную плату, которая включает налоговые платежи.

В-третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг.

В четвертых, налоговое воздействие на орудия и средства труда (средства производства) осуществляется через амортизацию. Восстановление осуществляется за счет амортизационного фонда, который образуется путем отчисления части дохода, освобожденного от налогообложения, для возмещения основного капитала.

Единство и взаимосвязь функций налогов:

Фискальная функция, возникшая одновременно с налогами, обусловливает действие и развитие экономической функции. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на процесс воспроизводства. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность определенных групп населения и может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Социальная функция в свою очередь обеспечивает выравнивание доходов различных групп населения. В этом и проявляется взаимосвязь всех функций налогов.

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. В фискальной функции отражаются отношения налогоплательщика к государству, в экономической - государства к налогоплательщику, в социальной - государства к обществу в целом.

II. ВОПРОС: Основы построения налогов и их элементы

Мировая система налогообложения выработала и на практике использует множество форм налогов. При всех их различиях каждый налог содержит определенные элементы.

В соответствии с налоговым кодексом РФ часть I к элементам налога относятся:

Субъект налога (налогоплательщик) - юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доходы, прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Объекты обложения:

1. Доход.

2. Имущество (в т.ч. земля, прочая недвижимость, капитал, предметы роскоши).

3. Передача имущества (налог на наследство и дарение, на сделки купли-продажи, займа, передачи на хранение).

4. Потребление (акцизы на отдельные товары - водку, табак,).

5. Ввоз и вывоз товаров за границу (таможенные пошлины).

6. Добавленная стоимость (НДС), обороты по реализации продукции, работ, услуг.

7. Использование природных ресурсов.

Источник налога - доход субъекта (зарплата, прибыль, процент, дивиденд), из которого оплачивается налог. Объект обложения не обязательно совпадает с источником уплаты налога. Налог может выплачиваться из заработной платы в случае прямого обложения заработной платы и предметов потребления.

По источникам обложения налоги делятся на обложение доходов заработанных и не заработанных (доходов на капитал).

К заработанным доходам относится заработанная плата, гонорар лиц свободных профессий, доход индивидуальных предпринимателей.

К не заработанным, но легальным доходам относятся дивиденды, проценты по вкладам, прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг.

Единица обложения - единица измерения объекта по налогу на доходы физических лиц, денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, метр квадратный, по налогу с владельцев транспортных средств - единица мощности (л/с, квт/ч).

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения.

Налоговая ставка – величина, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размеров доходов (применяются обычно при обложении реальными налогами земельных участков, домов).

Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки - называются процентными. В свою очередь, делятся на пропорциональные - действующие в едином проценте к объекту обложения и прогрессивные (регрессивные) - увеличивающиеся (уменьшающиеся) с ростом объекта обложения.

Существуют два вида прогрессии: простая и сложная.

При простой прогрессии возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения.

При сложной - объект обложения делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой. Повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень.

Со времен А. Смита теория налогов содержит положение о невозможности действительно пропорционального обложения, потому что налог в размере, (например, 10%) может оказаться для бедняка несопоставимо тяжелее, чем для состоятельного налогоплательщика. Реальные налоги могут быть либо прогрессивными (когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов) либо регрессивными, ложащимися своей основной тяжестью на малоимущих. Примером прогрессивного налога может служить прямой подоходный или поимущественный налог с возрастающими ставками обложения или же с освобождением от обложения доходов и имущества ниже определенного уровня (пример регрессивного налога - акцизы на товары первой необходимости).

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами следующие льготы:

1. Необлагаемый минимум объекта налога (наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от налога).

2. Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога.

3. Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков.

4. Понижение налоговых ставок.

5. Вычет из налогового оклада (налогового платежа) за расчетный период.

6. Целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов).

7. Прочие налоговые льготы.

Налоговые льготы играют важную роль в стимулировании производства и регулировании доходов.

В мировой налоговой практике как средство поддержания и стимулирования предпринимательства используются следующие налоговые льготы:

1) Инвестиционный налоговый кредит

2) Ускоренная амортизация

3) Скидка на "истощение недр".

Инвестиционный налоговый кредит по своей сущности представляет финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса. Инвестиционный налоговый кредит является налоговой скидкой.

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что правительство разрешает списывать амортизацию в масштабах, существенно превышающих реальный износ основного капитала, что означает налоговую субсидию предпринимательству.

Повышение амортизационных отчислений уменьшает сумму прибыли, облагаемой налогом, ускоряет оборот основного капитала, обеспечивая средства и создавая стимул к новым затратам на обновление и техническое совершенствование производства.

Скидка на "истощение недр" вводится с целью стимулирования инвестиций в добывающих отраслях. Скидка дает право предприятиям на освобождение от налогов определенного процента валового дохода ввиду возможности истощения природных ресурсов.

Характеристика налогов осуществляется по нескольким направлениям

Направления характеристики налогов:

I. По категориям плательщиков - налоги с юридических (НДС, налог на прибыль) и физических лиц (подоходный налог, земельный налог, налог на имущество).

II. По методу взимания - прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются по ставкам на величину дохода или имущества (налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц).

Косвенные налоги являются надбавками к ценам производства и оплачиваются потребителями товаров и услуг (покупателями). Включаются в цену продажи и в тариф.

Владелец товара или услуг, получив с покупателя сумму налога, уплачивает ее в бюджет. Плательщиками косвенных налогов являются владельцы, а в действительности - покупатели. К числу таких налогов относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Содержание прямых и косвенных налогов

┌──────────┐

│ НАЛОГИ │

└──────────┘

┌─────────┐ ┌─────────────┐

│ ПРЯМЫЕ │ │ КОСВЕННЫЕ │

└─────────┘ └─────────────┘

┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐

│ РЕАЛЬНЫЕ │ │ ЛИЧНЫЕ │ │НА ПОТРЕБЛЕНИЕ│ │НА ОБРАЩЕНИЕ│

├───────────┤ ├────────────────┤ ├──────────────┤ ├────────────┤

│на доходы │ │на приобретение │ │-необходимость│ │- всего иму-│

└───────────┘ │и владение │ │ предметов │ │ щества │

└────────────────┘ │ массового │ │- части иму-│

│ потребления │ │ щества │

│-необходимость│ │ │

│ остальных │ │ │

│ предметов │ │ │

│ потребления │ │ │

└──────────────┘ └────────────┘

При прямых налогах государство и уполномоченные учреждения приводят заключение о налогоспособности граждан по признакам (владение, доход), а при косвенных - определяют по различным проявлениям (потребление, обмен). Прямые налоги, взимаются с источника налога, косвенные - с отношений (меновых).

III. По методу использования - общие и специальные (целевые).

Общие налоги поступают в бюджет обезличенно для финансирования общегосударственных мероприятий (налог на прибыль, подоходный налог).

Специальные налоги имеют строго определенное назначение (налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, предназначены для строительства, реконструкции и ремонта дорог).

IV. По видам объектов обложения:

- доход (прибыль) - подоходный налог, налог на прибыль;

- имущество (налог на имущество юридических и физических лиц);

- передача имущества (налог с имущества, передаваемого в порядке наследования и дарения);

- добавленная стоимость (НДС);

- использование ресурсов (земельный налог, плата за воду, лесной доход, плата за пользование природными ресурсами).

V. По источникам уплаты:

- включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) - земельный налог, плата за воду в пределах лимита потребления воды;

- относимые на финансовые результаты деятельности (налог на имущество предприятий);

- уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право торговли, плата за сверхлимитный отпуск воды, за сверхлимитные выбросы загрязняющих веществ);

- устанавливаемые путем надбавки к цене (НДС, налог на реализацию горюче-смазочных материалов);

- уплачиваемые из доходов граждан (подоходный налог, земельный налог).

VI. По направлениям перечисления:

- уплачиваемые в бюджет;

- перечисляемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения);

- уплачиваемые в целевые бюджетные фонды, консолидированные в бюджете (дорожный фонд, экологический фонд).

ЛЕКЦИЯ № 13: Экономическая сущность и основы

Дата добавления: 2014-01-04