Учет вложений в уставные капиталы (акции) других организаций

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02, утвержденным приказом МФ РФ от 10.12.2002г. №126н.

Финансовые вложения – это ценные бумаги, в том числе долговые, такие как облигации и векселя, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках, а также дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования. Помимо этого финансовыми являются вложения по договору простого товарищества.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы разных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов.

Краткосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации до одного года. К ним относят приобретения государственных облигаций (ГКО), облигации федерального и местных займов, акции различных организаций, в том случае, если они котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков.

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях формируются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный, по дебиту отражается информация об их приобретении, по кредиту – о выбытии. Сальдо показывает стоимость финансовых вложений на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

К счету могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 – «Паи и акции»

58/2 –«Долговые ценные бумаги»

58/3 – «Предоставленные займы»

58/4 – «Вклады по договору простого товарищества»

Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она равна сумме фактических затрат организации без НДС и других возмещаемых налогов (если иное не предусмотрено законом). Например, к таким затратам относят суммы, которые предприятие должно уплатить продавцу и посреднику. Если организация обращалась за информационными и консультационными услугами, то расходы на это нужно включить в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Последующая оценка финансовых вложений зависит от того, изменяется или нет первоначальная стоимость финансовых вложений. Пункт 19 ПБУ 19/02 подразделяет вложения на те, которые продаются и покупаются на бирже и, следовательно, по ним можно определить рыночную стоимость. А также на те, по которым рыночная стоимость не определяется. Если финансовые вложения, такие как акции или облигации, котируются на бирже, то организация отражает их по рыночной стоимости. Для этого предыдущая оценка корректируется до текущей рыночной стоимости. Образовавшуюся разницу организация списывает на операционные доходы и ли расходы. Такую корректировку можно проводить либо ежемесячно, либо ежеквартально. Как именно, предприятие решает самостоятельно.

Вторая группа – финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется. Они показываются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости (п.21 ПБУ 19/02). Однако здесь есть некоторые особенности. Так, например, по ценным долговым бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на операционные доходы и ли расходы. Делать это надо равномерно в течение срока их обращения.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

· внесение вкладов при создании и расширении организации;

· приобретение акций (долей) организаций на вторичном рынке;

· приобретение акций, приватизируемых организацией у органов управления государственным имуществом;

Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. Если приобретаются акции, затратами, образующими финансовые вложения являются: оплата продавцу, оплата консультационных услуг, оплата услуг посредническим организациям и т.д.

В качестве вкладов могут быть денежные и не денежные ресурсы.

Дт.58/1 Кт.51, 50, 76 – на сумму денежных инвестиций в уставный капитал и акции других организаций.

Минимальный размер взноса и размер взноса зависит от организационно – правовой формы.

Дт.58/1 Кт.91/1 – внесены в уставный капитал не денежные активы (приобретены акции с оплатой не денежными активами);

Дт.02, 05 Кт.01, 04 – списана амортизация по амортизируемым объектам;

Дт.91/2 Кт.01, 04, 10, 43 – списана балансовая (остаточная) стоимость имущества;

Дт.91/2 Кт.50, 51, 60и т.д. – на сумму прочих операционных расходов;

Дт.91/9 Кт.99 – отражен финансовый результат (операционная прибыль или убыток).

или Дт.99 Кт.91/9

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в УК, признаются операционными.

Дт.76/3 «Расчета по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт.91/1 – начисление;

Дт.51 Кт.76/3 – перечисление.

Акции и вклады в последствии могут стать предметом сделок купле – продажи. Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателю. Ст.149 НК РФ говорит, что эта сумма не подлежит обложению НДС.

Дт.62 Кт.91/1 – переданы вклады покупателю по продажной стоимости;

Дт.91/2 Кт.58 – списана балансовая стоимость проданных финансовых вложений;

Дт.91/2 Кт.60 – отражены операционные расходы, связанные с реализацией;

Дт.91/9 Кт.99 (Дт.99 Кт.91/9) – отражен финансовый результат;

Дт.51 Кт.62 – зачислен на расчетный счет долг покупателя.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое финансовые вложения предприятия?

2. Являются ли финансовыми вложениями товарные векселя полученные?

3. Когда финансовые вложения предприятия признаются в учете?

4. Как оцениваются финансовые вложения предприятия?

5. Что такое обесценение финансовых вложений предприятия и когда оно признается в учете?

6. Как учитываются вклады в уставные капиталы других предприятий?

7. Как учитываются вложения в долговые ценные бумаги?

8. Как учитываются депозитные вклады?

9. Как учитываются предоставленные займы?

10. Как учитываются вклады по договору о простом товариществе?

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. I, II) – М.: Новая волна, 1996. – 468 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 сентября 2007 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 584 с.

3. Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ // Нормативные акты. – 1997. – № 1. – с. 80-86.

4. Федеральный закон. О внесении изменений и дополнения в Федеральный закон О бухгалтерском учете от 28.03.02 № 32-ФЗ // Финансовый вестник. – 2002. – № 5. – с. 80-83.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению // Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 № 94н // Нормативные акты. – 2000. – № 12. – с. 79-89.

6. Положение по бухгалтерскому учету. Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 // Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.02 № 26н // Официальные материалы. – 2002. – № 12. – с. 2-15.

7. Бухгалтерский учет: Учебник/А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

8. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.

9. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

Тема 2.6. Учет затрат на производство

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области методики бухгалтерского учета затрат предприятия.

В результате изучения темы студент должен:

- иметь представление о сущности и составе затрат предприятия;

- знать порядок учета различных видов затрат предприятия;

- уметь документально оформлять операции по формированию и списанию затрат предприятия.

Вопросы лекции:

1. Виды и классификация затрат на производство, система счетов для их учета.

2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Дата добавления: 2014-01-04