Отчет об изменениях капитала

Тема 4. Содержание и порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Содержание и порядок формирования статей отчета о прибылях и убытках

Понятие и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета

Равно Совокупный финансовый результат периода

Равно Чистая прибыль (убыток)

Равно Прибыль (убыток) до налогообложения

Равно Прибыль (убыток) от продаж

прибавляются Доходы от участия в других организациях

прибавляются Проценты к получению

вычитаются Проценты к уплате

прибавляются Прочие доходы

вычитаются Прочие расходы

вычитается Текущий налог на прибыль

вычитаются Изменения отложенных налоговых активов

(или прибавляются) и отложенных налоговых обязательств

Справочно: ± Результат от переоценки внеобротных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода и результат от прочих операций

Справочно: Базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию

Показатели Отчета о прибылях и убытках представляются за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

В отчете о прибылях и убытках представляются доходы и расходы организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Классификация доходов:

1) доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

(Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.)

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

2) прочие доходы, к которым относятся следующие поступления:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.;

-и др.

Классификация расходов:

1) расходы от обычных видов деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

2) прочие расходы, к которым относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);

- и др.

В бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (или потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо данного счета (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу, т.е. данные накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, Отчет о прибылях и убытках формируется на основании данных накопленных на счете 99, с учетом оборотов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица – Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках

Наименование строки	Данные бухгалтерского учета или порядок расчета	Пояснения	Основание
Выручка	ОК по субсчету 90-1 «Выручка» минус ОД по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины»	По строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией. Выручка отражается «нетто», т.е. за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.	п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008
Себестоимость продаж	ОД по счету 90 субсчет 2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др.	По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.	п. п. 9, 21 ПБУ 10/99
Валовая прибыль (убыток)	«Выручка» минус «Себестоимость продаж»	По данной строке отражается информация о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются обособленно).	п. 23 ПБУ 4/99
Коммерческие расходы	Оборот по дебету 90-2 с кредита счета 44	По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации).	п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99
Управленческие расходы	Оборот по дебету 90-2 с кредита счета 26	По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.	п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99
Прибыль (убыток) от продаж	Во-первых, оборот: Д 90/9 К 99 минус Д 99 К 90/9; во-вторых, «Валовая прибыль (убыток)» минус «Коммерческие расходы» минус «Управленческие расходы»	По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.	План счетов
Доходы от участия в других организациях	Оборот: Д 76 К 91-1	По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими	п. 18 ПБУ9/99
Проценты к получению	Оборот по кредиту счета 91-1	По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами: - проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам; - проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям); - проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка; - проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.	п. 7, п. 18ПБУ9/99
Проценты к уплате	Оборот: Д 91-2 К 66, 67	По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.	п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008
Прочие доходы	Оборот по кредиту 91-1 за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций и за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей	По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше.	п. 18 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 20/03
Прочие расходы	Оборот по дебету 91-2 за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных обязательных платежей	По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше.	п. 21 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 20/03
Прибыль (убыток) до налогообложения	«Прибыль (убыток) от продаж» плюс «Доходы от участия в других организациях» плюс «Проценты к получению» минус «Проценты к уплате» плюс «Прочие доходы» минус «Прочие расходы»	По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).	п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Текущий налог на прибыль	ТНП = УРНП (минус УДНП) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО	По данной строке отражается информация о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.	п. 24 ПБУ 18/02
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	Обороты: Д 99 К 68 (в части ПНО), минус Д 68 К 99 (в части ПНА)	По данной строке указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов.	п. 24 ПБУ 18/02
Изменение отложенных налоговых обязательств	Обороты: Д 68 К 77 минус Д 77 К 68	По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухучете.	п. 24ПБУ 18/02

Изменение отложенных налоговых активов	Обороты: Д 09 К 68 минус Д 68 К09	По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухучете	п. 24ПБУ 18/02
Прочее	Обороты по счету 99	По строке могут быть отражены: - налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы; - штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства; - сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода; - сумма списанных в дебет сч. 99 отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств; -др.	п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности); п. 17, 18, 22 ПБУ 18/02
Чистая прибыль (убыток)	Оборот: Д 99 К 84 или Д 84 К 99 Расчет: «Прибыль (убыток) до налогообложения» минус «ТИП» минус «Изменение ОНО» плюс «Изменение ОНА» минус «Прочие»	По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).	п. 23 ПБУ 4/99
Справочно
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	-		-
Совокупный финансовый результат периода
Базовая прибыль (убыток) на акцию	По данной строке указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 №29h).	Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	По данной строке указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами.

1. Отчет об изменениях капитала

2. Отчет о движении денежных средств

3. Прочие приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

«Отчет об изменениях капитала» состоит из трех частей: движение капитала, корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, чистые активы. Он призван дать дополнительную информацию об изменениях в структуре и источниках финансирования собственного капитала организации за прошедший период. В Отчете содержится дополнительная информация, раскрывающие показатели III раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Движение капитала» раскрываются сведения о движении уставного капитала, в том числе собственных акциях выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В отчете содержатся сведения за отчетный и предыдущий отчетному период (год):

- величина капитала на начало периода;

- увеличение капитала с указанием источника за счет, которого он был увеличен:

1) чистая прибыль;

2) переоценка имущества;

3) доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала;

4) дополнительный выпуск акций;

5) увеличение номинальной стоимости акций;

6) реорганизация юридического лица;

- уменьшение капитала с расшифровкой финансовых источников:

1) убыток;

2) переоценка имущества;

3) расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;

4) уменьшение номинальной стоимости акций;

5) уменьшение количества акций;

6) реорганизация юридического лица;

7) дивиденды;

- изменение добавочного капитала;

- изменение резервного капитала;

- величина капитала на конец отчетного периода.

Во втором разделе раскрываются корректировки, которые были выполнены в связи с изменением учетной политики организации и при исправлении ошибок прошлых лет признанных значимыми по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Например. В августе 2011 года выявлена существенная ошибка прошлых лет: в 2010 году была занижена сумма общехозяйственных расходов на 118 000 руб., так как не были учтены услуги сторонней организации.

По правилам ПБУ 22/2010 будут составлены бухгалтерские записи за август 2011 года:

Дебет 84 Кредит 60 – 100 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб.

Дебет 68 Кредит 19 – 118 000 руб.

Но при раскрытии информации в отчетности требуется применение ретроспективного метода, который предполагает выполнение корректировок начальных показателей. Таким образом, несмотря на то, что проводки сделаны в 2011 году откорректируют показатели в отчетности за 2010 год. (таблица)

В разделе «Чистые активы» приводятся данные о размере чистых активов организации на 31 декабря за 3 года (отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему). Это важный показатель, поскольку в соответствии с ГК РФ, если организация по окончании второго и каждого последующего финансового года будет иметь стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала, то она обязана в течение года уменьшить величину уставного капитала до величины чистых активов.

Информация о корректировке показателя нераспределенной прибыли раскрывается во 2 разделе отчета.

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20 09 г.^1	Изменения капитала за 20 10 г.^2	На 31 декабря 20 10 г.^2
за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
Капитал - всего до корректировок
корректировка в связи с: изменением учетной политики
исправлением ошибок			(100)		(100)
после корректировок
в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок
корректировка в связи с: изменением учетной политики
исправлением ошибок			(100)		(100)
после корректировок
другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: (по статьям) до корректировок
корректировка в связи с: изменением учетной политики
исправлением ошибок
после корректировок

Если эта сумма окажется меньше минимального уставного капитала, то организация обязана ликвидироваться. Порядок расчета показателя «чистые активы» установлен приказом Минфина РФ и ФК ЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов АО».

Для формирования отчета используются данные бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также данные бухгалтерского баланса для расчета стоимости чистых активов.

Дата добавления: 2013-12-12