Увеличение уставного капитала

Формирование уставного капитала

Бухгалтерский учет и налогообложение операций с собственными акциями

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде

имущества, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения над их номинальной стоимостью), не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

На дату государственной регистрации акционерного общества

Дт 75 Кт 80 – отражен уставный капитал в соответствии с

учредительными документами

Дт 50, 51 Кт 75 – оплата учредителями уставного капитала

Дт 80 Кт 80.2 – отражена стоимость оплаченных акций

Оплата акций общества при его учреждении производится учредителями по цене не ниже номинальной стоимости акций.

Если акции реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, разница относится на добавочный капитал.

Дт 75 Кт 83 – на сумму разницы между продажной и

номинальной стоимостью акций

Закон устанавливает размер минимального уставного капитала открытого акционерного общества – 1000 МРОТ на дату регистрации общества; и закрытого акционерного общества – 100 МРОТ на дату регистрации общества.

Возможность увеличения уставного капитала акционерным обществом предусмотрена ст. 100 ГК РФ, а также п. 1 ст. 28 Закона № 208-ФЗ. Общество вправе увеличить свой уставный капитал путем выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций.

В бухгалтерском учете общества составляются следующие записи:

Дт 91.2 Кт 68 – начислена государственная

пошлина на операции с ценными бумагами

(0,2 % х от номинальной суммы выпуска,

но не более 100 000 руб.);

Дт 68 Кт 51 – перечислена в бюджет государственная пошлина

Дт 75 Кт 80 – отражено увеличение

уставного капитала;

Дт 50, 51 Кт 75 – отражено получение

денежных средств от акционеров;

Дт 08 Кт 75 – при внесении в уставный капитал

объекта основных средств,

незавершенного строительства;

Дт 75 Кт 83 – на сумму разницы между

продажной и номинальной стоимостью акций

Если же принято решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала общества, созданного за счет переоценки основных средств, в бухгалтерском учете

составляются следующие записи:

Дт 75 Кт 80 – увеличение уставного капитала

Дт 83 Кт 75 – увеличена номинальная стоимость акций

учредителей

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли:

Дт 75 Кт 80

Дт 84 Кт 75

Увеличение уставного капитала при размещении дополнительных акций за счет имущества общества приводит к возникновению налоговых обязательств у акционеров общества:

- юридических лиц:

В момент получения дополнительных акций их стоимость в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль.

В дальнейшем, при реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала, акционером определяется доход для целей налогообложения прибыли (в соответствии с п. 7 ст. 280) как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акций.

- физических лиц:

У физического лица – акционера не подлежат налогообложению доходы, полученные в виде дополнительных акций, распределенных пропорционально доле и видам, при увеличении уставного капитала за счет переоценки основных средств (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Если же уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли, данная норма не применяется, и у физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, который в соответствии с п.4 ст. 212 НК РФ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.

Сумма налога исчисляется по ставке 13%, а при получении дохода физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ – по ставке 30%.

В соответствии со ст. 24 и 226 НК РФ акционерное общество, распределяющее акции, признается налоговым агентом. Следовательно, в его обязанности входит исчисление, удержание и уплата в бюджет налога на доходы физических лиц.

Дт 70 Кт 68 – отражена сумма НДФЛ, начисленного к

уплате в бюджет акционером

Если же акционер не является работником общества, и выплаты в денежной форме ему не производятся акционерное общество обязано в течение одного месяца с момента распределения акций письменно сообщить об этом и о сумме задолженности по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ), тем самым исполнив обязанности налогового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Дата добавления: 2013-12-12