Финансовые ресурсы организаций

Финансовые ресурсы организаций – это часть денежных средств в форме доходов и внешних поступлений, предназначенных для выполнения финансовых обязательств и осуществления затрат по обеспечению расширенного воспроизводства.

В условиях рыночной экономики чаще оперируют понятием «капитал», являющимся для финансиста – практика реальным объектом, на который лон может постоянно воздействовать с целью получения новых доходов.

Капитал – это часть финансовых ресурсов, задействованных организацией в оборот и приносящих доходы от этого оборота. В таком смысле капитал выступает как превращенная форма финансовых ресурсов. В такой практике принципиальное различие между финансовыми ресурсами и капиталом состоит в том, что на любой момент времени финансовые ресурсы больше или равны капиталу организации.

При этом равенство означает, что у организации нет никаких финансовых обязательств и все имеющиеся финансовые ресурсы пущены в оборот.

В реальной жизни равенства финансовых ресурсов и капитала у организации не бывает. Финансовая отчетность во всем мире строится так, что разницу между финансовыми ресурсами и капиталом обнаружить невозможно. Дело в том, что в стандартной отчетности представлены не финансовые ресурсы как таковые, а их превращенные формы – обязательства и капитал.

Из определения финансовых ресурсов следует, что по происхождению они делятся на внутренние (собственные) и внешние (привлеченные).

В свою очередь внутренние финансовые ресурсы в реальной форме представлены в стандартной отчетности в виде чистой прибыли и амортизации, а в превращенной форме – в виде обязательств перед работниками, налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими организациями.

Внешние или привлеченные финансовые ресурсы делятся также на две группы: собственные и заемные. Такое деление обусловлено формой капитала, в который он вкладывается внешними участниками в развитие данной организации: как предпринимательский или ссудный капитал.

Соответственно результатом вложений предпринимательского капитала является образование привлеченных собственных финансовых ресурсов, а результатом вложений ссудного капитала формирование заемных средств.

Предпринимательский капитал представляет собой капитал, инвестированный в различные организации с целью получения прибыли и прав на управление предприятием.

Ссудный капитал – это денежный капитал, предоставленный в долг на условиях возвратности и платности. В реальной жизни предпринимательский и ссудный капитал тесно связаны.

Собственные привлеченные финансовые ресурсы – это базовая часть всех финансовых ресурсов организации, которая образуется на момент создания и находится в распоряжении организации весь период деятельности. Эту часть финансовых ресурсов принято называть уставным фондом или уставным капиталом организации (предприятия).

В зависимости от организационно-правовой формы предприятия, уставный капитал формируется за счет выпуска и последующей продажи акций; далее за счет вложений в уставный капитал паев, долей и т.д.

Привлеченные заемные финансовые ресурсы наиболее часто встречаются в следующих формах: 1) банковских кредитов и ссуд; 2) средств от выпуска и продажи облигаций; 3) займов от других небанковских субъектов рынка.

В реальной жизни капитал предприятия в денежной форме не может оставаться продолжительное время, т.к. он должен «зарабатывать» новые доходы. И процесс превращения капитала из денежной формы в производительную называется финансированием. В международной практике принято различать две формы финансирования: внешнее, внутреннее. Такое деление обусловлено жесткой связью между формами финансовых ресурсов и капитала фирмы с процессом финансирования.

Тема II: Экономическое содержание внеоборотных активов организаций

1.Основные средства организаций: понятие, состав, оценка

2.Нематериальные активы: понятие, условия признания, оценка

3.Финансовые вложения организации: понятие, условия признания, оценка

4.Амортизация, её роль в воспроизводственном процессе

5. Состав амортизируемого имущества

6.Методы начисления амортизации

1. Основные средства организаций: понятие, состав, оценка

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), к основным средствам относятся - здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги. В составе основных средств также учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использование в течение длительного периода, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных сложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются все вышеперечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов. При этом необходимо учесть что в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и в подп.3 п.1 ст.254, п.1 ст.256 гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правил налогового учета, в состав материальных расходов списываются объекты, стоимость которых не превышает 10 тыс. руб.

Сроком полезного использования объектов основных средств является период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими расходами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

− суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

− суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

− суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

− таможенные пошлины и таможенные сборы;

− невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

− вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

− иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Также необходимо отметить, что организации в настоящее время применяют прежнее ПБУ 18/02, следовательно, первоначальная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета и налогового учета формируется разной. В соответствии с п.1. ст.257 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» первоначальная стоимость основных средств включает в себя все расходы, связанные с приобретением основного средства, в том числе и затраты на сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, пригодного для использования.

На основании последних изменений, внесенных в ПБУ 6/01, существенно модернизированы и правила амортизации основных средств. Изменения коснулись и порядка начисления амортизации. В п.17 ПБУ 6/01 перечислены объекты, стоимость которых не погашается с годами, то есть амортизация по ним не начисляется. Перечень таких объектов изменен кардинально. Ранее не амортизировались объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, такие как продуктивный скот, буйволы, волы, олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

В настоящее время амортизация не будет начисляться исключительно по тем основным средствам, которые используются в мобилизационной подготовке и мобилизации. Причем, если они законсервированы и не используются в производстве продукции или при выполнении работ, либо не сдаются в аренду, то их стоимость не уменьшается. А если же они используются, то начисляется амортизация.

По-прежнему не амортизируются объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К их числу, например, относятся земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Новая редакция п.4 ПБУ 6/01 вызывает проблему, связанную с учетом имущества, используемого на условиях лизинга. Если, согласно договору, по его завершении объект переходит в собственность лизингополучателя, получается, что имущество изначально приобретается для передачи его другой организации. Заведомо известно, кто впоследствии получит на него право собственности. В тоже время в данном ПБУ 6/01 содержится правило по которому нельзя учитывать в составе основного средства имущество, которое предполагается впоследствии перепродать. Существующая формулировка подразумевает, что условие не будет выполняться только в том случае, если после приобретения объекта организация сразу перепродаст его другой компании по договору купли-продажи. Лизинговые отношения предусматривают использование объекта не для перепродажи, а для других целей.

В настоящее время изменен порядок проведения ежегодной переоценки, учета стоимости работ по улучшению имущества и выбытия объектов. Как и прежде, проводить переоценку основных средств можно не чаще одного раза в год. Однако в новой редакции п.15 ПБУ 6/01 исключена конкретизация способов проведения переоценки. Раньше текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств можно было сформировать либо путем индексации, либо путем прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Дело в том, что индексы переоценки основных средств до сих пор не установлены. Следовательно, остается один вариант - прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам.

Статьей 40 часть I Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что рыночная цена товаров (работ, услуг) может быть определена следующими методами:

− на основании информации, полученной из официальных источников;

− методом цены последующей реализации;

− затратным методом.

В настоящее время изменен порядок учета стоимости работ по модернизации и реконструкции основных средств. Если раньше организация по своему желанию могла не увеличивать первоначальную стоимость объектов на сумму улучшений, чтобы не платить налог на имущество, то теперь такого права у организаций нет. Стоимость работ по модернизации и реконструкции будет увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

И последнее новшество ПБУ 6/01 касается выбытия основных средств. Теперь с бухгалтерского учета списываются не только основные средства, которые физически выбыли из организации (неисправны, морально изношены), но и те, которые в принципе не способны приносить экономической выгоды в будущем.

3. Нематериальные активы: понятие, условия признания, оценка

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

− исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

− исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

− имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

− исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

− исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

− суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

− суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

− регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

− невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

− вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

− иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

− исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

− исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

− свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

− срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

− ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Деловая репутация организации, как нематериальный актив, может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

В соответствии с критериями, установленными в 25 гл. НК РФ «налог на прибыль организаций», к нематериальным активам в целях налогообложения прибыли относятся:

1. исключительное право патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;

2. исключительное право автора и нового правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3. исключительное право автора и нового правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6. владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, выделяется как сумма практических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К нематериальным активам не относятся:

1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

4.Финансовые вложения организации: понятие, условия признания, оценка

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

− наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

− переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

− способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

− собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

− векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

− вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

− драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

− суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

− суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

− вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

− иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

− их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

− сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

5. Амортизация, её роль в воспроизводственном процессе

Основные фонды являются важнейшей частью национального богатства страны. У большинства предприятий они составляют основную часть всех активов; поэтому от того, какими качественными характеристиками они обладают и насколько рационально используются, зависит как эффективность функционирования каждого отдельного хозяйствующего субъекта, так и общества в целом. Вследствие этого рациональное управление основными фондами, которые включают в себя материальную и нематериальную составляющие, является одной из важнейших задач как экономической, так и инвестиционной и амортизационной политик предприятий.

Особенностью основных фондов является многократное их использование. Однако время функционирования имеет определенные границы. Оно обусловлено их износом и временем полезного применения.

Под износом основных фондов, по мнению проф. Горфинкеля, следует понимать постепенную утрату ими своей стоимости или полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

Основные фонды подвергаются моральному и физическому износу.

Физический износ основных фондов – постепенная утрата ими своей первоначальной потребительской стоимости, происходящая не только в процессе их эксплуатации, но и при их бездействии (разрушение от влияний природно-климатических условий, внешних воздействий), ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми. В результате данного износа обществу наносятся большие убытки.

Моральный износ – износ основных фондов вследствие внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования. Смысл его заключается в том, что еще пригодные по своему материальному физическому состоянию основные фонды становятся экономически невыгодными по сравнению с новыми, более эффективными фондами того же функционального назначения. Таким образом, моральный износ проявляется в потере экономической целесообразности использования основных производственных фондов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные фонды в производственном процессе или нет.

Но, как известно, в процессе функционирования основных фондов
наступает их предельный физический и моральный износ и возникает
потребность в их ремонте, усовершенствовании или замены новыми. Для чего нужны, соответственно,
чегч денежные средства.
Они создаются и накапливаются при их эксплуатации, так как в
процессе труда часть стоимости переносится на вновь созданный с их помощью
продукт. Указанная часть стоимости включается в затраты на
производство продукции в виде амортизации.

Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Понятие
«износ» первично по отношению к понятию «амортизация». Износ
материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета.
Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь
количественно определить, т.е. начислить, причем тем или иным способом,
который заложен в учетной политике предприятия. Амортизация в
денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не
совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как
основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется
равными долями в течение года.

Термин «амортизация» происходит от лат. amortisatio, что дословно
переводится как «погашение», «уплата долгов».

Начислять амортизацию в России стали в XIX веке, а законодательно это было оформлено только в 1898г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией в то время понимали «сумму, служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.». Эти суммы тракотовались Положением как отчисления из валового дохода и не подлежали обложению промысловым налогом.

Профессор В.Я. Горфинкель и профессор Е.М.Купряков понятие «амортизация» трактуют следующим образом: «амортизация-денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов».

Представители англо-американской финансовой школы К.Р. Макконнел и С.Л. Брю под амортизацией понимают: «ежегодные отчисления, которые показывают объем капитала, потребленного в ходе производства в отдельные годы. Амортизация представляет собой бухгалтерскую запись, предназначенную для того, чтобы дать более точный отчет о доходе в виде прибыли и, следовательно, о валовом доходе компании в каждом году».

В международном стандарте финансовой отчетности № 16
«Основные средства» (МСФО 16) амортизация определяется как
«систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы».

По мнению И.И. Веретенниковой, применительно к основным фондам,
амортизация — механизм планового погашения стоимости основных
фондов (по мере их износа) путем переноса части их стоимости на вновь
созданный с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Денежное же выражение размера амортизации, степени
износа основных средств (величина стоимости, включаемая посредством
амортизации в издержки производства), представляет собой
амортизационные отчисления.

В Современном экономическом словаре дается следующее определение амортизации: «Амортизация (от лат. amortizatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования».

Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства и нематериальные активы. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

Амортизационный отчисления с одной стороны являются элементом текущих затрат и учитываются при определении финансовых результатов деятельности организации, с другой стороны они являются налоговыми вычетами, т.е. позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов. Смысл того и другого заключается в том, чтобы инвестор вернул себе первоначально вложенный капитал. Другими словами амортизационные отчисления - это право на налоговые вычеты, а не обязанность осуществлять капитальные вложения в реновацию основных средств предприятия. С 1998 года все амортизационные отчисления включаются в себестоимость в целях налогообложения.

Таким образом,
амортизационные отчисления выступают внутренним источником
финансирования затрат предприятия, способствуют изменению структуры
активов и позволяют приобретать новые машины, оборудование и другие основные фонды без
привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.

Посредством начисления амортизации формируется амортизационный фонд предприятия – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Преимущество амортизационных отчислений как источника
финансирования инвестиций по сравнению с другими заключается в том, что при любом финансовом положении предприятия этот
источник имеет место при условии реализации продукции и всегда остается в его распоряжении.

Согласно статьи 256 главы 25 НК РФ «Амортизируемое имущество» амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

- находятся у налогоплательщика на праве собственности;

- используются налогоплательщиком для извлечения дохода;

- со сроком полезного использования более 12 месяцев;

- первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра идругие природные ресурсы), а также материально-поизводственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Также в целях налогообложения в состав амортизируемого имущества не включаются:

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, сооружение которых осуществлялось с использованием бюджетных источников и средств целевого финансирования (ранее по данным объектам отсутствовало условие сооружения за счет бюджетных средств, а это значит, что по ним вооще не начислялась амортизация);

- продуктивный скот, буйволы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные, за исключением рабочего скота (ранее по данным объектам для начисления амортизации существовало ограничение– достижение эксплуатационного возраста);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. По первым объектам их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения (ранее приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешалось списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию).

- основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию на срок свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и пр.

Важно отметить последние изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н, определяющие существенные различия в учете основных средств в целях бухгалтерского и налогового учетов.

Дата добавления: 2013-12-12