Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів

Таблиця 2.1

Користувачі інформації	Інформаційні потреби
Внутрішні користувачі
Керівництво підприємства, менеджери відповідних рівнів	Визначення: - правильності прийнятих інвестиційних рішень; - ефективності структури капіталу; - основних напрямків політики дивідендів. Складання прогнозних форм звітності і здійснення попередніх розрахунків фінансових показників майбутніх звітних періодів, оцінювання можливості злиття з іншою організацією або її придбання, доцільність структурної організації
Зовнішні користувачі 1-ша група — користувачі, що зацікавлені в діяльності підприємства з прямим фінансовим інтересом
Існуючі і потенцій­ні власники (акціо­нери, засновники)	Придбання, продаж і володіння цінними паперами. Участь у капіталі підприємства. Оцінка якості управління. Визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу
Існуючі і потенцій­ні кредитори	Оцінка доцільності надання або продовження кредиту, визначен­ня умов кредитування, поліпшення гарантій повернення кредиту, оцінка довіри до підприємства як до клієнта
Постачальники	Оцінка можливості підприємства вчасно виконувати свої зобов'язання
Покупці	Визначення надійності ділових зв'язків з даним партнером
Держава	Здійснення державної політики і контролю
Працівники	Зацікавленість з погляду їхньої заробітної плати і перспектив роботи на даному підприємстві
Зовнішні користувачі 2-га група — користувачі, що зацікавлені діяльністю підприємства без фінансового інтересу
Аудиторські фірми	Перевірка відповідності даних звітності визначеним правилам з метою захисту інтересів інвесторів
Фінансові консультанти	Використання звітності з метою вироблення рекомендацій своїм клієнтам щодо інвестування капіталу в те чи інше підприємство
Законодавчі органи
Юристи	Використання звітної інформації для оцінки виконання умов контрактів, дотримання законодавчих норм під час розподілу прибутку і виплати дивідендів, а також для визначення умов пенсійного забезпечення
Преса та інфор­маційні агентства	Використання звітності для підготовки оглядів, оцінки тенденцій розвитку й аналізу діяльності окремих компаній і галузей, роз­рахунку узагальнюючих показників фінансової діяльності
Органи статистики	Використання звітності для статистичних узагальнень по галузях і порівняльного аналізу
Профспілки	Зацікавленість у використанні даних звітності для визначення своїх вимог відносно заробітної плати й умов трудових угод, а також для оцінки тенденцій розвитку галузі, до якої належить дане підприємство

За складом засоби підприємства поділяються на оборотні і необоротні.

За джерелом формування засоби поділяють на власні і позикові. Суть власних засобів розкриває їхня назва. Позикові засоби не є власністю підприємства, використовуються ним тимчасово протягом визначеного терміну, після закінчення якого вони повертаються їхньому власнику.

В активі балансу підприємства відображується вартість майна, цінних па­перів і довгострокових інвестицій.

Пасиви - це джерела фінансування засобів і зобов'язання підприємства по кредитах і кредиторській заборгованості, погашення яких приведе до зменшення загального капіталу або майбутніх доходів.

Для правильного читання балансу необхідно знати зміст його статей.

І розділ активу балансу «Необоротні активи» призначений для узагаль­нення інформації про наявність і рух всіх активів, крім оборотних. До нього входять такі статті:

У статті «Нематеріальні активи» відображуються немонетарні активи, що не мають матеріальної форми і використовуються більше одного року. До них належать: права користування природними ресурсами, майном, права на знаки для товарів і послуг, авторські права, ліцензії і т.д. У цій статті на­водяться окремо:

· залишкова вартість (різниця між первісною вартістю і сумою зносу) у ряд.010;

· первісна (переоцінена) вартість у ряд.011;

· знос у ряд.012.

У валюту балансу включається тільки залишкова вартість, тобто ряд.010.

По статті «Незавершене будівництво» (ряд.020) відображується вартість незакінчених і не введених в експлуатацію об'єктів будівництва (включаючи устаткування для монтажу), які підприємство здійснює для власних потреб. Іншими словами, цей рядок призначений для замовників або забудовників, що здійснюють капітальне будівництво. А також відображуються авансові платежі для фінансування цього будівництва.

У статті «Основні засоби» наводиться вартість власних основних засобів; об'єктів, отриманих на умовах фінансового лізингу; орендованих цілісних майнових комплексів.

У валюту балансу включається залишкова вартість (ряд.030), що визначе­на як різниця між первісною вартістю (ряд.031) і сумою зносу (ряд.032) на дату балансу.

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» ряд. 040 у графі 3 в усіх підприємств буде прочерк, тому що до прийняття стандартів в Україні був відсутній метод участі в капіталі інших підприємств. У рядку 045 «Інші фінансові інвестиції» показується придбання облігацій держави, підприємств, довгострокових векселів, ринкових цінних паперів, тобто фінансові інвестиції на період більше одного року.

У статті «Довгострокова дебіторська заборгованість» (ряд. 050) відобра­жується заборгованість юридичних і фізичних осіб, що виникає в період нор­мального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

У статті «Відстрочені податкові активи» (ряд. 060) відображується сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах у ре­зультаті тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки.

У статті «Інші необоротні активи» (ряд.070) враховуватимуться:

- експонати музеїв, зоопарків, виставок;

- малоцінні необоротні матеріальні активи;

- тимчасові нетитульні спорудження;

- природні ресурси;

- інвентарна тара;

- предмети прокату.

II розділ активу балансу називається «Оборотні активи» і включає на­ступні статті.

У статті «Виробничі запаси» (ряд. 100) відображується вартість запасів си­ровини, основних і допоміжних матеріалів, палива, будматеріалів, запасних частин.

У статті «Незавершене виробництво» (ряд. 120) показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги).

У статті «Готова продукція» (ряд. 130) показуються запаси готової про­дукції на складі, обробка яких закінчена і які пройшли випробування, прий­мання і відповідають технічним умовам і стандартам.

У статті «Товари» (ряд. 140) відображується первісна вартість товарів, придбаних підприємством для наступного перепродажу.

У статті «Векселі одержані» (ряд. 150) показується заборгованість по­купців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію, виконані роботи і послуги, які забезпечені векселями.

У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відоб­ражується заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У валюту балансу включається чиста реалізаційна вартість (ряд. 160):

Чиста реалізаційна Первісна Резерв сумнівних

вартість = вартість - боргів

(ряд. 160) (ряд. 161) (ряд. 162)

Стаття «Дебіторська заборгованість за розрахунками» поділяється на чо­тири складові: дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів і з внутрішніх розрахунків.

У ряд. 170 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» відо­бражується заборгованість фінансових і податкових органів і переплата по податках, зборах та інших платежах до бюджету. Це розрахунки по податку на прибуток, ПДВ, з акцизного збору, комунального податку, прибуткового податку та ін.

Уряд. 180 «Дебіторська заборгованість за виданими авансами» показуються суми авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

Уряд. 190 «Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів» показується сума нарахованих, але які не надійшли, дивідендів, відсотків, роялті та ін.

У ряд.200 «Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» пока­зується дебіторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» (ряд.210) відобра­жується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена в інші статті, але яка відображується в складі оборотних активів. Це розрахунки з підзвітними особами, по претензіях, по відшкодуванню заподіяного збитку.

У статті «Поточні фінансові інвестиції» (ряд.220) відображуються фінан­сові інвестиції на термін менше одного року, які можуть бути реалізовані в будь-який момент (крім тих, які є еквівалентами коштів). Це можуть бути відсотки, дивіденди і т.п.

У статті «Грошові кошти і їх еквіваленти» (ряд. 230 і 240) відображуються кошти підприємства в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які у будь-який момент можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах.

Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінан­сові інвестиції, що вільно конвертуються у визначені суми коштів і які ха­рактеризуються незначним ризиком зміни вартості.

У статті «Інші оборотні активи» (ряд. 250) відображуються суми тих обо­ротних активів, які не включені в інші статті другого розділу.

У III розділі активу балансу «Витрати майбутніх періодів» (ряд.270) відоб­ражуються витрати, які мали місце протягом поточного або минулих звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів. Наприклад, наперед

сплачена орендна плата, наперед сплачена страховка, наперед сплачені рек­ламні послуги, підписка на газети та журнали і т.д.

Пасив балансу складається з п'яти розділів, в яких відображуються влас­ний капітал підприємства та його зобов'язання.

Інформація про власний капітал розміщується в І розділі пасиву балансу, що так і називається «Власний капітал». Він складається з таких статей.

У статті «Статутний капітал» (ряд.300) наводиться зафіксована в уста­новчих документах загальна вартість активів, яка є внеском у статутний капітал підприємства власником (учасником).

Частина статті «Статутний капітал» виділена в нову статтю «Пайовий капітал» (ряд. 310).

Пайовий капітал - це сукупність засобів фізичних і юридичних осіб, які добровільно розміщені у товаристві для здійснення його фінансово-госпо­дарської діяльності. Облік такого капіталу ведуть:

· споживчі товариства;

· житлово-будівельні кооперативи;

· кредитні союзи;

· колективні сільгосппідприємства та ін.

Стаття «Додатковий вкладений капітал» (ряд. 320) призначена для акціонерних товариств. Уданій статті показують суму перевищення вартості реалізації випущених акцій від їх номінальної вартості, тобто показується емісійний дохід.

Стаття «Інший додатковий капітал» (ряд. З ЗО) призначена для відобра­ження суми дооцінки (індексації) необоротних активів; вартість активів, без­коштовно одержаних підприємством від інших юридичних і фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Стаття «Резервний капітал» (ряд. 340) відображує суму резерву, яка скла­лася за рахунок чистого прибутку підприємства за звітний період, якщо його створення передбачене установчими документами або законодавством. Ре­зервний капітал створюється в акціонерних товариствах в розмірі не менше 25% від статутного капіталу і щорічні відрахування на його поповнення здійснюються від чистого прибутку в розмірі не менше 5%.

Резервний капітал призначений для покриття непередбачених витрат, збитків, на виплату боргів підприємства у випадку його ліквідації.

У статті «Нерозподілений прибуток» (непокритий збиток)(ряд.350) відоб­ражується або сума прибутку, яка реінвестована в підприємство, або сума не­покритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках. і віднімається при визначенні підсумку першого розділу пасиву балансу.

Нерозподілений прибуток є складовою власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати дивідендів і формування ре­зервного капіталу.

Сума нерозподіленого прибутку поточного року розраховується таким чином:

нерозподілений прибуток за попередній рік + чистий прибуток за поточ­ний рік - дивіденди за поточний рік - внески на поповнення резервного капіталу.

У статті «Неоплачений капітал» (ряд.360) відображується сума заборго­ваності власників (учасників) за внесками у статутний капітал підприємства. Оскільки сума заборгованості зменшує власний капітал підприємства, то во­на завжди має від'ємне значення, тому відображується в балансі в дужках.

Стаття «Вилучений капітал» (ряд.370) відображує фактичну вартість власних акцій, які викуплені у акціонерів з метою їхнього перепродажу або анулювання. Показник вилученого капіталу також має від'ємне значення і віднімається при визначенні підсумку власного капіталу.

ІІ розділ пасиву балансу називається «Забезпечення наступних витрат і платежів» і містить такі статті.

У статтях «Забезпечення виплат персоналу» (ряд.400) та «Інше забезпечен­ня» (ряд.410) відображуються витрати на оплату майбутніх відпусток, га­рантійні зобов'язання проведення гарантійних ремонтів проданої техніки, витрати на додаткове пенсійне страхування і т.д. Величина цих витрат може бути визначена тільки шляхом прогнозних оцінок.

У статті «Цільове фінансування» (ряд. 420) відображується сума засобів і надходжень, одержаних з бюджету та інших джерел (гуманітарна допомога, субсидії, внески на будівництво житла, асигнування з бюджету і позабюд­жетних фондів і т.д.).

III розділ пасиву балансу називається «Довгострокові зобов'язання». Це всі зобов'язання, що не є поточними зобов'язаннями, тобто якщо вони не бу­дуть погашені протягом 12-ти місяців, починаючи з дати балансу, або протя­гом операційного циклу.

У цьому розділі відображуються суми заборгованості підприємства:

- банкам за одержаними довгостроковими позиками (ряд. 440);

- щодо залучення позикових засобів (крім кредитів банку), на які нара­ховуються відсотки (ряд.450). Прикладом можуть бути зобов'язання по дов­гострокових облігаціях;

- за іншими довгостроковими зобов'язаннями (ряд.410).

У статті «Відстрочені податкові зобов'язання» (ряд. 460) показується сума податку на прибуток, яка за даними бухгалтерського обліку визначена більша, ніж сума податку на прибуток з декларації про прибуток підприємства.

IV розділ пасиву балансу «Поточні зобов'язання» містить такі статті.

У статті «Короткострокові кредити банку» (ряд. 500) відображується су­ма поточних зобов'язань підприємства перед банками за одержаними креди­тами. У статті «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» (ряд. 510) показується сума довгострокових зобов'язань, яка має бути пога­шена протягом 12-ти місяців з дати балансу.

У статті «Векселі видані» (ряд. 520) наводиться сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

У статті «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (ряд.530) показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи і зроблені послуги.

Стаття «Поточні зобов'язання за розрахунками» поділяється на сім скла­дових:

- одержані аванси (ряд. 540), де відображується сума авансів, одержаних від інших осіб в рахунок майбутніх поставок продукції;

- бюджет (ряд. 550), де наводиться заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, у тому числі й податки з робітників підприємства;

- позабюджетні платежі (ряд. 560), де показується заборгованість за вне­сками в позабюджетні фонди, що передбачені чинним законодавством;

- страхування (ряд. 570), де відображується сума заборгованості щодо відрахувань до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його робітників;

- оплата праці (ряд. 580), де відображується сума заборгованості з оплати праці робітникам підприємства;

- учасники (ряд. 590), де відображується заборгованість підприємства йо­го учасникам, яка пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) та фор­муванням статутного капіталу;

внутрішні розрахунки (ряд.600), де відображується заборгованість підприємства зв'язаним сторонам і кредиторська заборгованість за внутрішньовідомчими розрахунками.

У статті «Інші поточні зобов'язання» (ряд. 610) відображуються суми зо­бов'язань, які не можуть бути включені в інші статті, наведені в розділі «По­точні зобов'язання».

V розділ пасиву балансу «Доходи майбутніх періодів» (ряд. 630) - це доходи, одержані протягом поточного або минулих звітних періодів, але відносяться до наступних звітних періодів. Прикладом таких доходів є сума одержаної підприємством передоплати за підписку на газети, журнали або суми авансо­вих платежів за надані в оренду основні засоби.

Характеристика «Звіту про фінансові результати» (форма №2)

Метою складання «Звіту про фінансові результати» є надання користува­чам правдивої та повної інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки за звітний період. На відміну від балансу «Звіт про фінансові результати» на­дає інформацію не на конкретну дату, а за визначений період. Він вважається одним з найбільш інформативних документів звітності, тому що містить інформацію про динаміку прибутку підприємства.

Рис.2.1. Види діяльності підприємства

У звіті передбачено відображення показників (рис. 2.1), отриманих від:

1) звичайної діяльності:

· операційної (основної та іншої);

· інвестиційної;

· фінансової;

2) надзвичайної діяльності.

Звичайна діяльність - це будь-яка основна діяльність підприємства, а та­кож операції, що ії забезпечують, або виникають у результаті її проведення.

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною і фінансовою діяльністю.

До іншої операційної діяльності відносять операції, пов'язані з реалізацією інших оборотних активів та іноземної валюти, операційною орендою ак­тивів, отриманням доходів (збитків) від операційних курсових різниць.

Інвестиційна діяльність - це операції, пов'язані з придбанням і ре­алізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, що не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність - це діяльність, що приводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства.

До надзвичайної діяльності відносять операції або події, що відрізняються від звичайної діяльності підприємства і можуть періодично не повторювати­ся.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів.

Розділ І «Фінансові результати» призначений для відображення доходів і витрат від усіх видів діяльності підприємства і визначення фінансового ре­зультату (чистого прибутку або збитку) за звітний період.

Розділ II «Елементи операційних витрат» призначений для відображення відповідних елементів операційних витрат (на виробництво і збут, уп­равління та інші операційні витрати), що зазнало підприємство у процесі йо­го діяльності протягом звітного періоду.

Розділ III «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюється акціонерними товариствами, акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах.

Характеристика статей розділу І «Фінансові результати»

Стаття «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.010). У цьому рядку відображується загальний дохід (виручка) від ре­алізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто без відрахування наданих знижок, повернення проданих товарів, непрямих податків (ПДВ, акциз і т.п.).

Статті «Податок на додану вартість» (ряд.015) і «Акцизний збір» (ряд.020). У цих рядках підприємства-платники ПДВ і акцизного збору відо­бражують суму цих податків у складі доходу (виручки) від реалізації, що по­казаний в ряд.010 ф.2.

Вільний рядок (ряд. 025). У цьому рядку відображуються нараховані (опла­чені) підприємством інші податки і збори, що підлягають виключенню з до­ходу (виручки) від реалізації. До них належать:

1) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, що сплачується:

- з операцій із продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), пла­тини і дорогоцінного каміння;

- з операцій із продажу тютюнових виробів, що сплачуються виробника­ми цієї продукції;

- з вартості послуг мобільного зв'язку.

2) рентна плата за нафту і природний газ, що добуваються в Україні. Стаття «Інші відрахування з доходу» (ряд. 030). У цьому рядку показують:

- суми знижок, надані покупцям після дати реалізації продукції, дати визнання доходу від таких операцій;

- вартість продукції або товарів, повернуті покупцями;

- інші суми, що підлягають відрахуванню з доходу (виручки) від ре­алізації продукції.

Стаття «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.035). Показник рядка 035 визначається шляхом вирахування із суми доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що показана в рядку 010, відповідних сум податків, зборів, знижок та інших сум, показаних у рядках 015, 020, 025 і 025 ф.2:

ряд.035 = ряд.010 - ряд.015 - ряд.020 - ряд.025 - ряд.030.

Стаття «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.040). У цьому рядку відображується собівартість реалізованої продукції або собівартість реалізованих товарів, що складається з:

- виробничої собівартості продукції;

- прямих матеріальних витрат;

- прямих витрат на оплату праці;

- інших прямих витрат;

- загальновиробничих витрат;

- наднормативних виробничих витрат;

— собівартості втрат у межах норм природного збитку. Стаття «Валовий прибуток або збиток» (ряд.050 або 055). Дана стаття розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (то­варів, робіт, послуг) (ряд.035) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.040):

ряд.050 (055) = ряд.035 - ряд.040.

Додатний результат - показник валового прибутку, що заноситься у ряд.050, від'ємний - валовий збиток, який відображується в ряд.055.

Стаття «Інші операційні доходи» (ряд. 060). До складу операційних доходів включаються доходи від реалізації іноземної валюти, від реалізації інших оборотних коштів (виробничих запасів, малоцінних і зношених предметів), дохід від оренди, дохід від курсових різниць; штрафи, пені одержані, відшко­дований збиток, дохід від списання кредиторської заборгованості та ін.

Стаття «Адміністративні витрати» (ряд. 070). Дані витрати виникають у процесі операційної діяльності й до них включаються:

- загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на про­ведення річних зборів, представницькі витрати і т.п.);

- витрати на службові відрядження;

- витрати на операційну оренду, страхування майна, амортизацію, ре­монт, опалення, освітлення, водопостачання, охорону і т.ін.;

- витрати на зв'язок (поштовий, телеграфний, телефонний, телекс, факс

і т.п.);

- амортизація нематеріальних активів загальногосподарського викорис­тання;

- витрати на врегулювання спорів у судових органах та ін.

Стаття «Витрати на збут» (ряд. 080). У цьому рядку відображуються ви­трати, що виникли в процесі операційної діяльності підприємства та пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (робіт, товарів, послуг). До них на­лежать:

- витрати на пакувальні матеріали;

- витрати на ремонт тари;

- оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та іншим особам, що забезпечують збут;

- витрати на рекламу і маркетинг (дослідження ринку);

- витрати на відрядження, пов'язані зі збутом;

- витрати на транспортування, перевезення і страхування готової про­дукції;

- витрати на гарантійний ремонт і обслуговування і т.п.

Стаття «Інші операційні витрати» (ряд.090). У цьому рядку відображу­ються усі інші витрати, що виникли в процесі операційної діяльності підприємства.

Стаття «Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток або збиток» (ряд. 100 або 105). Прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства визначається як алгебраїчна сума показників, а саме:

ряд. 100 (105) = ряд.050 (-055) + ряд.060 - ряд.070 - ряд.080 - ряд.090.

Якщо отримали додатний результат, - це прибуток, який показують у ряд. 100, якщо від'ємний, - збиток, який показують у ряд. 105.

Стаття «Дохід від участі в капіталі» (ряд. 110). У цьому рядку відображу­ються сума доходу, одержаного від інвестицій в асоційовані, дочірні, спільні підприємства (СП), облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Асоційовані підприємства — це підприємства, у яких інвестору належить блокувальний (більше 25%) пакет акцій і які не є дочірніми або СП.

Стаття «Інші фінансові доходи» (ряд. 120). У цьому рядку відображуються доходи, одержані підприємством від фінансових інвестицій (крім доходів, що враховуються за методом участі в капіталі). До таких доходів включаються:

- одержані дивіденди від інших підприємств;

- одержані відсотки по облігаціях та інших цінних паперах;

- інші доходи від фінансової діяльності.

Стаття «Інші доходи» (ряд.130). У цьому рядку відображуються доходи, тримані у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства. До таких доходів включаються:

§ дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів;

§ дохід від не операційних курсових різниць, пов'язаних з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємств;

§ дохід від безоплатно одержаних активів, що визначений у сумі амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням і т.п.

Стаття «Фінансові витрати» (ряд. 140). У цьому рядку відображуються витрати, пов'язані з залученням позикового капіталу, до складу яких включаються:

§ витрати, пов'язані з нарахуванням або сплатою відсотків за користування кредитами банків;

§ витрати, пов'язані з випуском, зберіганням та обертанням власних цінних паперів;

§ витрати, пов'язані з нарахуванням відсотків по договорах кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу і т.п.

Стаття «Втрати від участі в капіталі» (ряд. 150). У цьому рядку відобра­жуються втрати від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства (втрати внаслідок переоцінки необоротних активів, інвестицій і т.д.).

Стаття «Інші витрати» (ряд. 160). У цьому рядку відображуються витра­ти, що виникли в процесі звичайної діяльності підприємства (крім фінансо­вих витрат), але які не пов'язані з виробництвом і реалізацією основної про­дукції. До складу таких витрат включаються:

- балансова вартість (собівартість) реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів;

- втрати від не операційних курсових різниць, які сталися внаслідок зміни курсу гривні до іноземної валюти;

- втрати від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

- втрати від списання залишкової вартості ліквідованих необоротних ак­тивів;

- витрати, пов'язані з ліквідацією необоротних активів (розбирання, де­монтаж).

Стаття «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподатковуван­ня: прибуток або збиток» (ряд. 170 або 175). Прибуток або збиток від звичай­ної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума таких по­казників:

ряд.170 (175) = ряд.100 (-105) + ряд. 110 + ряд.120 + ряд.130 -- ряд.140 - ряд.150 - ряд.160.

Якщо отримали додатний результат, — це прибуток, який показують у ряд.170, якщо від'ємний, - збиток, який показують у ряд.175.

Стаття «Податок на прибуток від звичайної діяльності» (ряд. 180). У цьо­му рядку показують суму податку на прибуток.

Стаття «Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток або зби­ток» (ряд.190 або 195). Прибуток від звичайної діяльності (ряд. 190) визна­чається як різниця між сумою прибутку від звичайної діяльності до оподат­кування (ряд. 170) і сумою податку на прибуток (ряд. 180). Якщо результат до­датний, то це прибуток, який показують у ряд. 190, якщо від'ємний, - збиток, який показують у ряд.195.

Стаття «Надзвичайні: доходи або витрати» (ряд.200 або 205). Доходи і ви­трати, що виникли внаслідок надзвичайних подій (стихійне лихо, пожежа, техногенна аварія і т.ін.), називаються надзвичайними доходами і витратами.

До надзвичайних доходів належать:

- відшкодування витрат страховими компаніями;

- благодійні внески від інших підприємств або фізичних осіб і т.п. До надзвичайних витрат належать:

- вартість знищених активів;

- витрати, пов'язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій і т.п. Стаття «Податки з надзвичайного прибутку» (ряд.210). У цьому рядку

відображується сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичай­них подій.

Стаття «Чистий прибуток або збиток» (ряд.220 або 225). Показник чис­того прибутку (збитку) розраховують таким чином:

ряд.220 (225) = ряд.190 (-195) + ряд.200 (-205) - ряд.210.

Звіт про рух грошових коштів підприємства (форма №3)

Рух грошових коштів. Надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів у процесі господарської діяльності відображується у звіті про рух грошових коштів підприємства. Метою звіту про рух грошових коштів є одання інформації про суму чистого надходження або чистого видатку грошової маси підприємства за рік в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Таблиця 2.2

Дата добавления: 2013-12-13