Понятие и виды налоговых отношений

Налоговые правоотношения – урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.

Статья 2 НК РФ определяет, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Особенность налоговых правоотношений заключается в наличии широкого круга участников этих отношений.

Во-первых, эти отношения возникают между органами законодательной и исполнительной власти. Это происходит при установлении законодательством юридических составов налогов и их элементов, при определении полномочий органов исполнительной власти, при осуществлении контроля со стороны законодательных органов за деятельностью органов исполнительной власти в налоговой сфере.

Во-вторых, отношения по установлению и введению налогов возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа.

И, в-третьих, это отношения между государством, представленным налоговыми органами, и налогоплательщиками, возникающие по поводу взимания налогов. Это – самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей.

Налоги – это необходимое условие существования государства. Поэтому обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер[4].

Как известно, метод любой отрасли права – это совокупность юридических приемов и средств, при помощи которых производится правовое регулирование общественных отношений. Обязанность платить налоги обусловила природу налоговых правоотношений и метод их регулирования – метод властных предписаний. Для метода властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений. Этот метод выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами, и являются обязательными для выполнения, при этом используется принуждение как гарантия выполнения обязанности платить налоги.

Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Одной из сторон налоговых отношений всегда выступает орган государственной власти. Властные полномочия, в данном случае, принадлежат налоговым органам, действующим от имени государства. Налогоплательщик обязан подчиняться требованиям законодательства о налогах и сборах и законным требованиям налоговых органов, контролирующих выполнение этой обязанности. Но, границы этих властных полномочий определяются с учетом того, чтобы их реализация не отменяла и не умаляла прав и свобод человека и гражданина[5].

В соответствии со ст. 21 части первой НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Таким образом, содержание позиций участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а в подчинении обеих сторон закону[6].

Таким образом, можно сделать вывод о наличии ряда особенностей, характеризующих метод налоговых правоотношений:

- одной из сторон налоговых отношений всегда выступает орган государственной власти;

- налогоплательщики обязаны выполнять предписания органов государственной власти, так как оно является односторонне властным;

- властные предписания не основываются на отношениях подчинения «по вертикали».

Ученые наделяют налоговые правоотношения рядом признаков.

1. Налоговые отношения являются имущественными. Налоговое обязательство является имущественным и связано с передачей в пользу государства денежных средств (ст.8 НК РФ).

2. Налоговые отношения обязательственны. Суть обязательства состоит в уплате налога: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст.57 Конституции РФ).

3. Налоговое обязательство является относительным, т.е. имеет строго определенный состав участников. Платеж налога всегда проводится адресно.

4. Налоговое обязательство – правоотношение активного типа. Налогоплательщик обязан совершить действие – заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать выполнения этой обязанности.

5. Налоговое обязательство целенаправленно. Налогоплательщик вносит платежи в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти.

6. Налоговое обязательство является гарантированным. Побуждением к его выполнению выступают санкции, установленные законодательством.

7. Налоговое обязательство является односторонним. Государство требует уплаты налога – это властное веление, а не результат договоренности[7].

Налоговые правоотношения имеют определенную структуру. Ее элементами являются: объект (то, по поводу чего возникли отношения), субъекты (участники отношений) и содержание правоотношений.

Среди ученых вопрос об объекте налоговых правоотношений считается дискуссионным. Одни авторы считают, что объектом данных правоотношений является сам налог или сбор, другие - пени, штраф, а третьи называют публичный правопорядок в сфере налогообложения, сохранность сведений, составляющих налоговую тайну, права и законные интересы участников таких правоотношений, их защита[8].

Так, И.И.Кучеров относит к объекту налоговых правоотношений «денежное средство (материальное благо), которое должно быть внесено налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взыскано принудительно налоговыми органами»[9].

Мы же считаем, что объектаминалоговых правоотношений являются установленные законодательством материальные и нематериальные объекты, с наличием которых нормы права связывают возникновение обязанности по уплате налогов и сборов. К ним относятся объекты налогообложения.

В соответствии со ст. 38 НК РФ объектами налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Кроме того, это может быть иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Содержание налоговых правоотношений составляют субъективные права и юридические обязанности участников таких отношений. Например, обязанность налогоплательщика внести определенную денежную сумму в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки и обязанность налоговых органов обеспечить уплату налога.

Содержание налоговых правоотношений может меняться под воздействием различных обстоятельств. К таким обстоятельствам относятся юридические факты, под воздействием которых налоговые правоотношения могут возникать, изменяться и прекращаться. Юридические факты состоят из двух элементов: деяний (действия либо бездействия физических или юридических лиц) и событий, т.е. факторов не зависящих от воли людей (смерть человека, стихийные бедствия, эпидемии, эпизоотии и т.д.)

Возникновение налоговых правоотношений связывается с появлением обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора. К таким обстоятельствам можно отнести приобретение имущества физическим лицом, получение налогоплательщиком доходов, получение лицом прибыли от осуществления различного рода деятельности и т.д. Таким образом, налоговые правоотношения возникают тогда, когда появляется обязанность по уплате налогов и сборов.

Изменения налоговых правоотношений могут происходить, например, при изменении объекта налогообложения, при реорганизации субъекта налоговых отношений, при ненадлежащем исполнении обязанности по уплате налога, и т.д.

Прекращаются налоговые правоотношения в связи:

- с уплатой налога или сбора;

- с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате того или иного налога;

- со смертью налогоплательщика;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика.

Дата добавления: 2013-12-13