Особенности организации учета на малых предприятиях

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ ОБЩЕМ РЕЖИМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ТЕМА 3

При организации бухгалтерского учета малые предприятия должны руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами

Для малых предприятий, работающих по общему режиму налогообложения, текущим законодательством предоставляются следующие льготы по организации бухгалтерского учета: 1. Возможность выбора плана счетов, в том числе упрощенного и индивидуального; 2. Право не соблюдать допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности при ведении бухгалтерского учета и признавать доходы и расходы по кассовому методу; 3. Возможность отказа применения ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; 4. Возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных; 5. Возможность не проводить переоценку всех финансовых вложений и отражать по фактическим затратам. (ПБУ 19/2002) 6. Возможность отказа от применения ПБУ 16/02 7. Возможность отказа от применения ПБУ 2/ 2008 8. Возможность отражения изменений в учетной политике перспективно (ПБУ 1/2008). 9. Возможность исправлять существенную ошибку за предшествующий год, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год, без ретроспективного пересчета. (ПБУ 22/2010) 10. Возможность относить расходы по займам на прочие расходы (ПБУ 15/2008). 11 Льготы по составу бухгалтерской и статистической отчетности».

Малые предприятия могут выбрать и работать по одному из трех вариантов плана счетов: план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий; упрощенный план счетов; индивидуальный план счетов.

Малые предприятия имеют право использовать план счетов учета финансово-хозяйственной деятельности для предприятий (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) и инструкцию по его применению, упрощенный план счетов, который утвержден приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». На основе действующих планов счетов разработать индивидуальный. При разработке индивидуального плана счетов следует учесть, что он не должен противоречить требованиям ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениям по бухгалтерскому учету. Индивидуальный план счетов может содержать сокращенное количество синтетических счетов и нестандартные проводки. Нестандартные проводки, применяемые малым, предприятием должны быть утверждены в учетной политике, равно как и особенности отражения информации на синтетических и аналитических счетах.

В соответствии с ПБУ 1 «Учетная политика», предприятие должны вести бухгалтерский учет по методу начисления. Типовыми рекомендациями (Приказ Минфина № 64н), малым предприятиям разрешается не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и вести бухгалтерский учет по кассовому методу.

ПБУ 9/99 и 10/99 – возможность признавать доходы и расходы без перехода права собственности на товары (работы, услуги).

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», финансовые вложения делятся на группы: по которым определяется текущая рыночная стоимость и те, по которым не определяется. Малые предприятия вправе проводить оценку всех финансовых вложений по фактическим затратам на их приобретение. Исключением являются эмитенты публично размещаемых ценных бумаг.

Организации, занятые в строительной отрасли, должны отражать учетную информацию в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». К ним относятся сфера услуг в области архитектуры, инженерно-строительного проектирования, строительство, выполнение работ по восстановлению зданий и т.п. Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут ПЬУ 2/2008 не применять.

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», расходы по займам и кредитам учитываются или как расходы периода, или включаются в стоимость инвестиционного актива. Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут расходы по займам и кредитам в отношении инвестиционных и не инвестиционных активов относить на расходы периода.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», организации должны отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовой положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движения денежных средств ретроспективно. Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут отражать перспективно.

В соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», существенные ошибки предшествующего года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда они возникли. Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, могут вносить исправления в том отчетном году, в котором выявлена ошибка и показатели за прошлые периоды не пересчитывать.

Малые предприятия могут применять ПБУ 18 и отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль и составлять соответствующие корректировки данных учета. Согласно п. 2 раздела I ПБУ 18, малые предприятия могут не применять это положение. В этом случае, при различии показателей бухгалтерского учета и налогового учета по исчислению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо вести налоговый учет в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль». Принятое решение малым предприятием о ведении бухгалтерского учета с применением ПБУ 18 или отказе о его применении, необходимо утвердить в учетной политике.

Все льготы по ПБУ могут применять малые предприятия за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг и кредитных организаций.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения, имеют право организовать ведение бухгалтерского учета в журнально-ордерной, мемориально-ордерной формах. Также могут применять упрощенные формы. К упрощенным формам бухгалтерского учета для малых предприятий относятся: Простая форма бухгалтерского учета (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К1 и Ведомость оплаты труда по форме В8); форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия (Регистры по ведению учета: В1, В2, В3, В4, В5, В6, В7, В8, шахматная ведомость, оборотная ведомость).

Льготы по составу бухгалтерской и статистической отчетности.

Федеральным законодательством для малых предприятий предоставляются льготы по составу бухгалтерской и статистической отчетности.

Минфин РФ утвердил формы бухгалтерской отчетности, которые применяются, начиная с предоставления отчета за 2011 г. (приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г.).

В состав бухгалтерской отчетности входят:

бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) отчет об изменениях капитала;

б) отчет о движении денежных средств;

в) отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Для малых предприятий предусмотрен сокращенный объем форм государственной статистической отчетности (см. тему 2).

Если малое предприятие воспользовалось льготой по бухгалтерскому учету или сокращенному объему годовой бухгалтерской отчетности, статистической отчетности то ему необходимо подтвердить свое право на применяемую льготу. Предоставляется справка об отнесении к субъекту малого предпринимательства, которая составляется организацией самостоятельно в произвольном виде.

Дата добавления: 2013-12-13