Питання 4. Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку

Відображення господарських операцій за синтетичними та аналітичними рахунками — це поточний бухгалтерський облік. Оскіль­ки баланс завжди характеризує наявність та стан господарських за­собів і їх джерел формування у вартісному вимірнику на певну дату, то для поточного відображення змін цих засобів і джерел призна­чені рахунки. Рахунки відкривають на підставі даних балансу, за­лишки якого на початок місяця у вигляді початкового сальдо за­писують: на активних рахунках — за дебетом, на пасивних рахун­ках — за кредитом. Протягом місяця з журналу реєстрації госпо­дарських операцій зроблені кореспонденції рахунків (бухгалтерські проводки) переносять на відкриті на підставі балансу синтетичні та аналітичні рахунки. Наприкінці місяця за кожним синтетичним та аналітичним рахунком вираховують обороти за дебетом і креди­том і виводять кінцеве сальдо (залишок на кінець місяця).

Дані синтетичних і аналітичних рахунків узагальнюють за допо­могою оборотних відомостей, які складають окремо за синтетични­ми й аналітичними рахунками.

Для прикладу маємо дані підприємства станом на початок звітно­го періоду (табл. 5.2).

Таблиця 5.2. Баланс підприємства станом на 1 квітня 2005 р.

Актив	Сума, грн	Пасив	Сума, грн
Основні засоби	310 000	Статутний капітал	120 000
Виробничі запаси		Короткострокові позики	160 000
Виробництво		Розрахунки з оплати праці
Каса	1 000	Нерозподілені прибутки	255 000
Рахунки в банку	190 000
Баланс	580 000	Баланс	580 000

За даними балансу відкриємо відповідні синтетичні рахунки і запишемо на них початкове сальдо. Сума початкових сальдо всіх активних рахунків буде дорівнювати сумі початкових сальдо всіх пасивних рахунків, що випливає із суми балансу 580 000 грн.

Протягом місяця на підприємстві мали місце такі господарські операції.

Операція 1. Отримано в касу з поточного рахунка в банку готів­ку для виплати заробітної плати на суму 40 000 грн. Бухгалтерська проводка буде такою:

Д-т "Каса"

К-т "Рахунки в банку" 40 000 грн.

Операція 2. Виплачено заробітну плату працівникам підприєм­ства на суму 40 000 грн.

Д-т "Розрахунки з оплати праці"

К-т "Каса" 40 000 грн.

Операція 3. Від постачальників надійшла сировина на суму 110000грн.

Д-т "Виробничі запаси"

К-т "Розрахунки з постачальниками

і підрядниками" 110 000 грн.

Операція 4. За рахунок наданого кредиту підприємство сплати­ло постачальникам за сировину на суму 60 000 грн.

Д-т "Розрахунки з постачальниками

і підрядниками"

К-т "Короткострокові позики" 60 000 грн.

Операція 5. Придбано у постачальника станки та обладнання на суму 50 000 грн.

Д-т "Основні засоби"

К-т "Розрахунки з постачальниками

і підрядниками" 50 000 грн.

Операція 6. Витрачено на виробництво продукції сировину на суму 120 000 грн.

Д-т "Виробництво"

К-т "Виробничі запаси" 120 000 грн.

Операція 7. За рішенням власників частину прибутку в сумі 55 000 грн. використано для поповнення статутного капіталу.

Д-т "Нерозподілений прибуток"

К-т "Статутний капітал" 55 000 грн.

Операція 8. З поточного рахунку в банку перераховано постачальникам 50 000 грн., частково банку за отриманий кредит 30 000 грн.

Д-т "Розрахунки з постачальниками

і підрядниками" 50 000 грн.

Д-т "Короткострокові позики" 30 000 грн.

К-т "Рахунки в банку" 80 000 грн.

Зміст господарських операцій та кореспонденції рахунків відоб­разимо у поточному Журналі операцій за звітний період (табл. 5.3).

Таблиця 5.3. Журнал реєстрації операцій за квітень 200_ р.

№ пор.	Короткий зміст операції (підстава)	Сума	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Отримано в касу з банку (прибутковий касовий ордер), виписка банку		"Каса"	"Рахунки в банку"
	Виплачена заробітна плата (платіжна відомість)		"Розрахунки з оплати праці"	"Каса"
	Надійшла від постачаль­ників сировина (прибутковий ордер, рахунок-фактура)	110 000	"Виробничі запаси"	"Розрахунки з постачаль­никами і під­рядниками"
	Сплачено постачальникам за рахунок кредиту (платіжні доручення)		"Розрахунки з постачальни­ками і підряд­никами"	"Короткостро­кові позики"
	Надійшли від постачаль­ника основні засоби (акт прийому-передачі основ­них засобів, рахунок-фак­тура)		"Основні засоби"	"Розрахунки з постачальни­ками і підряд­никами"
	Витрачена сировина на виробництво	120 000	"Виробництво"	"Виробничі запаси"
	Збільшення статутного ка­піталу за рахунок прибут­ку (виписка з рішення за­сновників)	55 000	"Нерозподіле­ний прибуток"	"Статутний капітал"
	Перераховано постачальникам (50 000) і повернуто частку позики (30 000) (платіжні дору­чення, виписка банку)	80 000 50 000	"Розрахунки з постачальни­ками і підряд­никами" "Короткостро­кові позики"	"Рахунки в банках"
	За місяць	555 000

Записані в Журналі реєстрації господарські операції відображаємо на відкритих відповідно до балансу синтетичних рахунках. Підра­ховуємо за кожним синтетичним рахунком обороти за дебетом і кредитом і виводимо кінцеве сальдо. Записи на рахунках у нашому прикладі матимуть такий вигляд:

Активні рахунки Пасивні рахунки

Основні засоби		Статутний капітал
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо на 01.04 310 000 5)50 000 оборот – 50000 сальдо на 01.05 360 000				сальдо на 01.04 120 000 7) 55 000 оборот – 55 000 сальдо на 01.05 175 000

Виробничі запаси		Короткострокові позики
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо на 01.04 60 000 3) 110 000 оборот – 110000 сальдо на 01.05 50 000	6) 120 000 оборот-120 000		8) 30 000 оборот-30 000	Сальдо на 01.04 160 000 4) 60 000 оборот – 60 000 сальдо на 01.05 190 000

Виробництво		Розрахунки з оплати праці
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо на 01.04 19 000 6) 120 000 оборот – 120000 сальдо на 01.05 139 000			2) 40 000 оборот-40 000	Сальдо на 01.04 45 000   сальдо на 01.05 5 000

Каса		Нерозподілений прибуток
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо на 01.04 1 000 1) 40 000 оборот –40 000 сальдо на 01.05 1 000	2) 40 000 оборот-40 000		7) 55 000 оборот-55 000	Сальдо на 01.04 255 000   сальдо на 01.05 200 000

Рахунки в банках		Розрахунки з постачальниками і підрядниками
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо на 01.04 190 000   сальдо на 01.05 70 000	1) 40 000 8) 80 000 оборот-120 000		4) 60 000 8) 50 000 оборот-110 000	Сальдо на 01.04   3)110 000 5)50 000 оборот –160 000 сальдо на 01.05 50 000

Поточне узагальнення змін, що відбуваються у складі господар­ських засобів і їх джерел, здійснюють за допомогою оборотних відо­мостей. Оборотні відомості є способом узагальнення оборотів і залишків за звітний період (місяць), а також засобом взаємозв'язку між балансом, і рахунками, що має важливе значення для контролю правильності облікових записів.

Оборотні відомості складають як за синтетичними, так і за аналітичними рахунками. У них відображають обороти за дебетом і кре­дитом рахунків, а також залишки (сальдо) на початок і кінець звітно­го періоду (місяця).

Оборотна відомість за синтетичними рахунками будується у вигляді багатографної таблиці за конкретною формою, яка включає послідовно: назву синтетичних рахунків, початкове сальдо за дебетом або кредитом, обороти за місяць за дебетом і кредитом, а також кінцеве сальдо за дебетом або кредитом. За кожною графою оборотної відомості показують підсумки.

За даними нашого прикладу складемо оборотну відомість за синтетичними рахунками (табл. 3.4).

Таблиця 3.4. Оборотна відомість за синтетичними рахунками за квітень 2005 р.

Назва рахунків	Сальдо на 01.04.02	Оборот за місяць	Сальдо на 01.05.02
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Основні засоби	310 000		50 000		360 000
Виробничі запаси	60 000		110 000	120 000	50 000
Виробництво	19 000		120 000		139 000
Каса	1 000		40 000	40 000	1 000
Рахунки в банку	190 000			120 000	70 000
Статутний капітал		120 000		55 000		175 000
Короткострокові позики		160 000	30 000	60 000		190 000
Розрахунки з оплати праці		45 000	40 000			5 000
Нерозподілені прибутки		255 000	55 000			200 000
Розрахунки з постачальниками і підрядниками			110 000	160 000		50 000
Разом	580 000	580 000	555 000	555 000	620 000	620 000

Як бачимо, оборотна відомість узагальнює дані поточного синтетичного обліку, даючи інформацію про зміни господарських засобів та їх джерел за звітний період, а також їх стан на початок і кінець звітного періоду.

Розглянута оборотна відомість дає загальну інформацію про стан та рух господарських засобів і їх джерел, але недостатньо розкриває економічний зміст оборотів, їх структуру як за активами, так і за джерелами. Більш ефективною в цьому відношенні є шахова обо­ротна відомість.

Шахову оборотну відомість будують за принципом шахової дош­ки. Всі рахунки в ній записують двічі в одній і тій же послідовності: по вертикалі й горизонталі, за дебетом і за кредитом. Сума в клітинці шахової оборотної відомості показує, який рахунок дебетується, а який кредитується. Обороти за кожним рахунком деталізуються відповідно до кореспонденції. Це порівняно з простою оборотною відомістю дає ширшу картину змін господарських засобів та про­цесів, що відбулися. У шаховій оборотній відомості можуть бути наведені залишки (сальдо) на початок і кінець місяця, що істотно поліпшує її обліково-аналітичні можливості.

За наведеними раніше даними господарських операцій і корес­понденції рахунків складемо шахову оборотну відомість (див. табл. 3.5, с. додаток).

Дата добавления: 2013-12-14