Тема 7. Облік валютно-фінансових операцій

Лекція 1. Здійснення операцій з придбання іноземної валюти.

1. Документування руху іноземної валюти.

2. Бухгалтерський облік купівлі іноземної валюти.

Мета: розглянути порядок організації розрахунків в безготівковій іноземній валюті та порядку їх бухгалтерського обліку.

Література:

1. [6].

2. [12].

3. [15].

4. Положення про порядок виконання банками документів на переказ, примусове списання і арешт коштів в іноземних валютах та банківських металів: Постанова Правління НБУ від 28.07.2008 р. № 216.

5. Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою: Постанова Правління НБУ від 10.08.05 р. № 281.

6. Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах: Інструкція затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.03 р. №492.

7. П(С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів".

Питання 1.

Торгівля іноземною валютою на території України резидентами та нерезидентами – юридичними особами здійснюється виключно на міжбанківському валютному ринку через уповноважені банки і інші кредитно-фінансові установи, які отримали ліцензію НБУ на торгівлю іноземною валютою на міжбанківському валютному ринку України (МВРУ).

Порядок та умови торгівлі іноземною валютою на МВРУ визначені Положенням про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затверджене постановою НБУ від 10.08.2005 р. № 281.

У відповідності з п. 1 гл.1 розд. ІІ Положення № 281 для придбання іноземної валюти на МВРУ при розрахунках по торгівельним операціям підприємствам-резидентам необхідно надати наступні документи:

- заяву про купівлю іноземної валюти; Заяву подають у 2-х примірниках до уповноваженого банку.

Крім звичайних реквізитів: найменування банку і клієнта, дати складання документа та його номер, номер поточного рахунку, суми купівлі цифрами і прописом, печатки, підпису, підстави для купівлі тощо – мають бути зазначені: максимальний курс купівлі у гривнях, порядок сплати комісійної винагороди, порядок сплати пенсійного збору при купівлі інвалюти;

- зовнішньоекономічний договір з нерезидентом або інший документ, що має силу договору у відповідності з чинним законодавством України;

- вантажна митна декларація, якщо товар завезено на територію України;

- акт виконаних робіт (наданих послуг);

- документи, що передбачені при документарній формі розрахунків (акредитив, інкасо);

У випадку, якщо підприємство-нерезидент придбає іноземну валюту для здійснення неторговельних операцій, воно надає уповноваженому банку:

- заяву з розрахунком витрат на відрядження закордон; експлуатаційних витрат транспортних засобів, що здійснюють рейси за кордон;

- документи, що мають силу договору і можуть використовувати контрагентами-нерезидентами для сплати участі у міжнародних виставках, конгресах, конференціях; для сплати лікування, освіти, митних платежів та ін.

Доручення про купівлю валюти банк зобов’язаний виконати протягом 90 днів починаючи з дня оформлення заяви.

Іноземна валюта, що придбана підприємством через уповноважений банк для виконання зобов’язань перед нерезидентами, повинна бути використана ним протягом 10 робочих днів після дня її зарахування на поточний рахунок підприємства на цілі, що передбачені заявою на придбання іноземної валюти.

А у заяві на придбання валюти підприємство-резидент доручає уповноваженому банку продати іноземну валюту, якщо придбана валюта не буде використана у вказаний строк.

У випадку порушення підприємством-резидентом вказаного терміна згідно ст.. 5 Закону про порядок здійснення розрахунків в інвалюті, придбана валюта підлягає продажу уповноваженим банком протягом п’яти робочих днів. При цьому позитивна курсова різниця, що виникає за такою операцією, щоквартально перераховується до Державного бюджету України, а від’ємна – відноситься на результати господарської діяльності підприємства-резидента.

За проведення операцій по купівлі іноземної валюти на МВРУ підприємства-резиденти сплачують уповноваженим банкам комісійну винагороду у гривнях.

Також при придбанні валюти з її вартості підприємства сплачують збір на державне пенсійне страхування у розмірі 0,2 % від суми гривень, безпосередньо витрачених на купівлю інвалюти (Закон України про Держбюджет - 2009).

Питання 2.

В бухгалтерському обліку операції, які пов’язані з рухом валютних коштів, відображаються на рахунках 302, 304, 312, 314, 333, 334.

Окрім цього, слід враховувати, що при здійснені операцій з іноземною валютою можуть виникати розрахункові різниці. Оскільки на дату надходження валюти на валютний рахунок відповідно до п. 5 П(С)БО 21 її обчислюють за курсом НБУ, незалежно від того, скільки фактично було витрачено на її купівлю. Такі різниці, що виникають у цих операція, рекомендовано відображати на рахунках 719 „Інші доходи від операційної діяльності”, 949 „Інші витрати від операційної діяльності”. Ці субрахунки використовуються тому, що зазначені суми не відповідають визначенню терміна „курсова різниця”, наведеному у п. 4 П(С)БО 21.

Приклад: Підприємству - імпортеру для здійснення розрахунків за наданий товар необхідно придбати 15000 дол. США. Комерційний курс придбання валюти на МВРУ (очікуваний максимальний курс купівлі)- 8,033 грн. за 1$. Курс НБУ на момент зарахування валюти на поточний рахунок - 8,03 грн. за 1 дол. США.

Сума коштів, необхідна для купівлі інвалюти (за очікуваним максимальним курсом купівлі) = 15 000 $ * 8,033 = 120 495 грн.

Комісійна винагорода банку 2% (15000 дол. США х 8,033 грн. х 2 % = 2409,9 грн.).

Сума збору до Пенсійного фонду складає 0,2 % від вартості придбаної валюти (15000 дол. США х 8,033 грн. х 0,2 % = 240,99 грн.).

Для купівлі наведеної суми валюти підприємство перераховує банку 123 145,89 грн. (15000 дол. США х 8,033 грн. + 2650,89 грн.).

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	кредит
1. Перераховані кошти на придбання іноземної валюти.			123 145,89
2. Перерахована сума збору на обов’язкове пенсійне страхування			240,99
3. Відображена у складі витрат поточного періоду сума збору на обов’язкове пенсійне страхування.			240,99
4. Зарахована на валютний рахунок іноземна валюта (курс НБУ на дату зарахування 8,030 грн. за 1 дол. США)			$15000
5. Відображена у складі витрат звітного періоду сума комісійної винагороди банку за купівлю іноземної валюти.			2409,9
6. Відображена у складі витрат поточного періоду різниця між вартістю валюти, що була придбана по курсу МВРУ і вартістю валюти на момент зарахування її на рахунок			285,99

Питання для самоконтролю:

1. Які види операцій виділяють при придбанні безготівкової іноземної валюти?

2. Визначте терміни, що використовуються при здійсненні операцій з безготівковою іноземною валютою.

3. Що таке розрахункові різниці?

Лекція 2. Облік продажу іноземної валюти та кредитних операцій.

1. Особливості відображення в обліку операцій продажу іноземної валюти.

2. Облік кредитних операцій.

Мета: розкрити порядок організації кредитних операцій підприємства в іноземній валюті.

Література:

1. [6].

2. [12].

3. [15].

4. Положення про порядок виконання банками документів на переказ, примусове списання і арешт коштів в іноземних валютах та банківських металів: Постанова Правління НБУ від 28.07.2008 р. № 216.

5. Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою: Постанова Правління НБУ від 10.08.05 р. № 281.

6. Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах: Інструкція затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.03 р. №492.

7. П(С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів".

Питання 1.

Окрім операцій з купівлі валюти, підприємство здійснює також операції з її продажу.

Для продажу іноземної валюти підприємству необхідно звернутися до уповноваженого банку з заявою про продаж іноземної валюти. Окрім обов’язкових реквізитів в документі слід зазначити мінімальний курс, нижче якого не бажаєте продавати, та порядок виплати комісійної винагороди банку.

Заявку про продаж іноземної валюти банк зобов’язаний виконати протягом 30 днів починаючи з дня її оформлення.

Зазвичай, банк самостійно відраховує належну суму з грошей, отриманих від продажу валюти.

Таким чином, на поточний рахунок в національній валюти буде зарахована виручка за мінусом комісійної винагороди банку.

У бухгалтерському обліку при продажу іноземної валюти підприємство визнає дохід від реалізації активів відповідно до п. 7 П(С)БО 15 „Дохід”, який відображається на субрах. 711 „Дохід від реалізації іноземної валюти”.

Приклад: На 5.12 на валютному рахунку підприємства знаходиться 17000 €, отриманих за курсом НБУ 6,90 грн.: 1 €. 6.12 підприємство прийняло рішення про продаж наявної валюти. Курс НБУ на 6.12 – 6,89 грн.: 1 €. На міжбанківському валютному ринку іноземна валюта була продана за комерційним курсом 7,00 грн.: 1 €. Комісійна винагорода банку 100 грн. (умовно)

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	кредит
1. Перераховано банку іноземна валюта для продажу.(курс НБУ 6,89 грн.: 1 €)			€17000 117130,0
2. Відображена курсова різниця на дату продажу ((6,90-6,89)*17000) = 170 грн.			170,00
3. Зарахована на поточний рахунок сума гривень, яка отримана від продажу (за мінусом комісійної винагороди) 17000 * 7,00 – 100 = 118 900 грн.			118900,0
4. Визнано дохід від продажу валюти			119000,0
5. Нарахована та сплачена сума комісійної винагороди банку.			100,00
6. Списана собівартість проданої валюти (курс 6,9 грн.: 1 €)			117300,0
7. Відображено фінансовий результат			119000,0 170,00 117300,0 100,00

Питання 2.

Облікурахування одержанихотриманих,набутих кредитів ведеться на рахунках:

- 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті" - відображаєтьсявідбивається кредит банку терміном більше 1 року;

- 504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в інвалюті" – відображається кредит банку за умов пролонгації;

- 506 "Інші довгострокові позикипозички в іноземній валюті" - відображається кредит партнера терміном більше 1 року;

- 602 "Короткостроковікороткотермінові кредити банків в іноземній валюті" - відображається кредит банку терміном менше 1 року;

- 604 "Відстрочені короткостроковікороткотермінові кредити банків в іноземній валюті" - відображається кредит банку за умови пролонгації.

Сальдо по цих рахункахлічбі відображаєвідбиває суму залишкуостачі заборгованості по кредитах.

Аналітичний облікурахування ведеться по кожному одержаномуотриманому,набутому кредиту в іноземній валюті.

Перерахунок у гривневий еквівалент здійснюється за курсом НБУ на день здійснення операцій в іноземній валюті.

Для перерахунку кредитних операцій подіями єз'являються,являються:

- дата надходженнявступу суми кредиту на валютний рахуноклічбу;

- дата нарахування відсотків, що підлягають сплаті;

- дата оплати відсотківпроцентів;

- дата погашення кредиту;

- кінець звітного періоду.

Заборгованість по кредитах відноситься до монетарних статей, отже перерахунок заборгованості в іноземній валюті по кредитах здійснюється на кінець звітного періоду і на дату погашення кредиту.

Курсові різниці за наслідкамиза результатами перерахунку заборгованості по кредитах у бухгалтерському обліку відображаютьсявідбиваються у складі доходів (витрат) від неопераційної курсової різниці на рахунках:

-лічба 744 "Дохіддоход від неопераційної курсової різниці";

- 974 "Втрати від неопераційної курсової різниці".

Відсоткипроценти по валютних кредитах відносяться до фінансових витрат і відображаютьсявідбиваються на рахункахлічбі 95 "Фінансові витрати", 85 "Інші витрати".

Питання для самоконтролю:

1. Які види кредитних угод Вам відомі?

2. Які особливості обліку кредитних операцій в бухгалтерському обліку?

3. Які особливості обліку кредитних операцій в податковому обліку?

Дата добавления: 2013-12-14