Налоговая база и налоговая ставка. Налоговый оклад

Сумма налога как подлежащая оплате налогоплательщиком и не зависящая от каких-либо обстоятельств твёрдая величина, характерна для подушных налогов, но они в настоящее время практически не применяются. Обычно в н.п.а. о конкретном налоге указан способ исчисления суммы налога – налогового оклада, исходя из характеристики имущества или деятельности налогоплательщика.

Сумма налога в некоторых случаях исчисляется очень просто. Так в главе 29 НК РФ и областных законах «О ставках на игорный бизнес» предписывают для исчисления данного налога (с презюмируемых результатов деятельности) умножить количество фактически используемых налогоплательщиком в игорном бизнесе объектов (игровых столов, касс тотализаторов) на сумму налога, соответствующую данному объекту. Так при использовании 2 автоматов на территории субъекта размер налога за месяц составит 2 автомата х 7 500 руб./ автомат = 15 000 руб. Для других видов налога расчет гораздо сложнее.

Соответственно, для исчисления суммы налога в зависимости от характеристик предмета налога вспомним следующие общие понятия:

Налоговая база – количественное выражение предмета налога через масштаб налога и единицу налога.

Налоговая ставка – размер налога (в руб.) на единицу налога.

Налоговый оклад – произведение налоговой базы на налоговую ставку.

  Налогооблагаемая база = Единица налогообложения х Число единиц  

Рассмотрим налогообложение имущества – квартиры. Если масштабом налога является площадь квартиры, а единицей – кв. м, то налоговая база будет, (например, площадью 100 000 квадратных метров). При налоговой ставке 15 рублей за квадратный метр налоговый оклад составляет 1,5 тысячи рублей. Если масштабом налога является стоимость квартиры, а единицей – рубли, то налоговая база будет, например, 100 000 рублей. При налоговой ставке 2% от стоимости имущества в рублях налоговый оклад составит 2 000 рублей.

При налогообложении реализации произведённых налогоплательщиком подакцизных товаров – сигар масштаб налога в ст. 193 НК РФ установлен как штука (сигара), единица – как единицы штук сигар. Ставка налога установлена как 17,75 руб. за 1 штуку. Соответственно, сигара в магазине не может стоить дешевле 17,75 руб. В то же время для сигарелл масштаб налога в ст. 193 НК РФ установлен как штука (сигарелла), единица измерения – как 1 000 штук. Ставка налога установлена как 217 руб. за 1000 штук.

В зависимости от выбранного масштаба налога, налогооблагаемые базы подразделяются:

1) налогооблагаемые базы со стоимостными показателями (например, стоимость имущества для исчисления налога на имущество);

2) налогооблагаемые базы с объемно-стоимостными показателями (например, при исчислении НДС используется объем реализованной продукции);

3) налогооблагаемые базы с физическими показателями (например, при исчислении налога на пользователей недр применяется объем добытого сырья).

Различают следующие виды налоговых ставок:

– равные – для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

– твердые – на каждую единицу налога определен абсолютный размер налога, зафиксированный в денежном выражении (15 руб. на 1 квадратный метр площади квартиры);

– процентные (долевые) – устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (13% на доходы ф.л).

В зависимости от изменения налогооблагаемой базы ставки налога подразделяют на:

– пропорциональные ставки (не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы, т. е не изменяется от величины налогооблагаемой базы (НДФЛ- 13 %);

– прогрессивные ставки (увеличиваются при увеличении налогооблагаемой базы) например, при стоимости имущества от 300 000 до 500 000 тысяч руб. – 0,3%: от 500 000; от 500 000 до 1 млн. руб. – 0,5 %; свыше 1 млн. руб. – 0,6 %. Прогрессия в данном случае простая, при которой возможны существенные отличия суммы налога при незначительном отличии стоимости имущества. Например при стоимости имущества 499 999 руб. –1 499,99 руб.; при 500 000 – 2 500 руб.

– регрессивные (дегрессные) ставки (уменьшаются при увеличении налогооблагаемой базы).

В зависимости от степени изменяемости выделяют:

– общие ставки;

– повышенные ставки;

– пониженные (льготные, преференциальные) ставки.

Налоговые льготы, вычеты и расходы – это предоставленные налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, устанавливающие возможность неуплаты налога или уплаты его в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

Термин «налоговые льготы» применяется редко в НК РФ. Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие виды налоговых льгот:

– списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59) – недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаётся безнадёжной и списывается в порядке, установленном: Правительством РФ – по федеральным; по региональным и местным – исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и местными администрациями;

– изменение срока уплаты налога (ст. 61);

– предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога (ст. 64);

– предоставление инвестиционного налогового кредита (ст. 66).

Таким образом, налоговый оклад является итогом всех вычислений. Следует учесть, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть меньше налогового оклада при наличии и применении льгот (вычетов, расходов).

4. Налоговый и отчётный периоды. Сроки уплаты налогов. Авансовые налоговые платежи

Уплата налога — это вторая стадия налогового производства, которая представляет собой совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта налоговых отношений по фактическому внесению налога в бюджет.

В этой связи способы уплаты налога необходимо рассматривать, как технические приемы внесения суммы налогового оклада в бюджет. Налоговое законодательство предусматривает три основных способа уплаты налогов:

– денежный: в безналичном порядке и наличными денежными средствами;

– уплата налога имуществом (натуральный способ), в том числе в валюте или ценными бумагами (иностранными организациями, а также ф. л. не являющимися налоговыми резидентами РФ или в иных случаях предусмотренных ФЗ РФ;

–обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

Указанные способы уплаты налогов можно классифицировать по волевому признаку на добровольные, при которых лицо, обязанное уплатить налог, осуществляет это самостоятельно, и принудительные, когда уплата происходит под принуждением налоговых органов, например бесспорное взыскание недоимки, обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность. При этом принудительный порядок уплаты можно применять только при возникновении недоимки, т. е. просроченной суммы налогов.

В подавляющем большинстве случаев уплата налогов производится в национальной валюте Российской Федерации – рублях – с применением безналичной формы расчетов, путем перечисления денежных средств с банковского счета плательщика в бюджет (на бюджетный счет соответствующего банка) на основании платежного поручения. При уплате таможенных платежей денежные средства можно перечислять на депозит таможенного органа.

Одним из способов платежа является приобретение марок акцизного сбора. Данный способ уплаты получил наименование бандерольного сбора, так как взимается путем продажи бандеролей (марок) для наклейки на облагаемый товар. При таком порядке уплаты производитель соответствующих товаров заранее закупает у государства необходимое ему количество бандеролей (марок) и таким образом вносит налог как бы авансом.

Частным случаем налоговых платежей в денежной форме выступает уплата налога наличными деньгами.

Так, физические лица уплачивают причитающиеся с них налоги платежи (подоходный налог, налог на имущество, государственные пошлины и т. д.), как правило, путем внесения наличных денежных средств через учреждения Сбербанка России.

Итак, сумма налога начислена. Но необходимо определить сроки уплаты. В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают сроки уплаты налога.

При отсутствии сроков любой налогоплательщик может с полным основанием не уплачивать налог, ссылаясь на то, что срок не наступил. (Ст. 314 ГК РФ, в случае, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. По общему правилу, обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определён моментом востребования, должник обязан исполнить в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении). Подобных норм в законодательстве о налогах не предусмотрено

Некоторую аналогию можно провести только с налоговым уведомлением (ст. 52 НК РФ), которое должно быть направлено налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа (обычно – ф. л. по поимущественным налогам).

Срок уплаты налога – определённая (определяемая) календарная дата, указанная в акте законодательства о налогах, до наступления которой (включительно) необходимо уплатить налог.

В зависимости от сроков уплаты налогов различают налоги срочные и периодично-календарные.

Срочные налоги уплачиваются в течение определенного срока с момента возникновения.

Периодично-календарные налоги уплачиваются в течение определенного срока, установленного календарно. Периодично-календарные налоги можно разделить на декадные (уплачиваются один раз в десять дней акциз с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан), месячные (один раз в месяц, например налог на добавленную стоимость), квартальные (один раз в квартал, например налог на прибыль предприятий и организаций), полугодовые (один раз в полгода. Полугодовым является налог на имущество физических лиц, уплата которого производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября) и годовые (раз в год. К ежегодным относится подоходный налог с физических лиц).

В соответствии с п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчёт налоговой базы проводится налоговым органом, обязанность по уплате возникает не ранее даты получения налогового уведомления. П.6 ст. 58 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения уведомления, если более продолжительный срок не указан в уведомлении.

Налоговый период – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов.

В современных нормативных актах о конкретных налогах обычно формулировка «налог должен быть уплачен не позднее такой-то календарной даты». Например, в соответствии с п. 1 ст.174 НК РФ уплата НДС производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В силу общей нормы п.1 ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц.

Нормативное определение налогового периода и срока уплаты дано в ст. 55 и 57 НК РФ. Максимальный размер налогового периода по конкретным налогам – календарный год (налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН. И др.), но для некоторых он может быть меньше – квартал (ЕНВД, водный и др.) и месяц (акцизы, налог на игорный бизнес).

Налоговый период обязателен только для тех налогов, у которых в качестве объектов налогообложения установлены юридические факты – состояния (более поимущественные налоги). В этом случае зависит размер налога от того, сколько времени находится плательщик в налогооблагаемом состоянии. При исключении периода из норм закона о таком налоге, закон утратит силу.

Для налогов, у которых в качестве объектов налогообложения – действия, налоговый период в принципе может отсутствовать. Срок уплаты можно установить, как по прошествии некоторого времени от момента совершения действия.

Тем не менее, налоговый период установлен для всех установленных налогов с объектами – действиями, просто удобнее рассмотреть в этот период имеющие место объекты налогообложения, учесть соответствующие им льготы (вычеты, расходы).

Срок уплаты налогов предусмотрен для любого налога и обычно устанавливается по окончанию (по итогам) налогового периода, при этом единовременно уплачивается вся сумма налога (п.1 ст. 58 НК РФ). Так в силу ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признаётся квартал. Как указано в п. 1 ст. 346.32 НК РФ, уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Срок уплаты конкретного налога должен однозначно следовать из нормативных актов об этом налоге и по общему правилу не может быть изменён налогоплательщиком или государственным органом. В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени (ст. 76 НК РФ). В случае пропуска налогоплательщиком срока уплаты налога у налоговых органов возникает право взыскать налог, а также соответствующую сумму пени принудительно (ст.46-48 НК РФ), с возможным применением в отношении организации и индивидуальных предпринимателей приостановления операций по счетам в банке (ст. 76 НК РФ) и ареста имущества (ст.77 НК РФ).

Могут быть и другие сроки уплаты налогов: так из анализа ст. 5 закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» налоговым периодом по данному налогу является календарный год. Исходя из п. 9 ст. 5 этого же закона, уплата налога должна производиться владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября за текущий год. Таким образом, уплата данного налога должна производиться в полном объёме до окончания налогового периода.

Ст. 192 НК РФ устанавливает, что налоговым периодом по акцизу признаётся календарный месяц. В п. 3 ст. 204 НК РФ предусмотрено, что уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведённых ими некоторых подакцизных товаров производится за истёкший налоговый период 2 равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчётным месяцем.

Если налог является разовым, то в отсутствие налогового периода срок может исчисляться либо от момента появления объекта налогообложения, либо от момента истребования налога налоговым органом (следующим за моментом появления объекта налогообложения).

По ряду налогов, имеющих длительные налоговые периоды, законодатель делит налоговый период на несколько частей – отчётные периоды (п.1 ст.55 НК РФ) и может быть установлена обязанность по предоставлению расчётов авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ).

В целях равномерного поступления налоговых платежей в бюджет действующее налоговое законодательство предусматривает по некоторым видам налогов внесение авансовых платежей.

Авансовый налоговый платеж – это способ уплаты налога, при котором суммы, причитающиеся к внесению в бюджет, уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу. Существует два способа определения размера авансовых налоговых платежей: исходя из предположительной суммы налога и исходя из суммы налога за предыдущий отчетный период.

Авансовые налоговые платежи в настоящее время установлены в отношении уплаты следующих налогов:

– налога на прибыль организаций (ст.286 НК РФ);

– единого налога с субъектов малого предпринимательства, использующих

упрощенную систему учета и отчетности;

– налога на имущество организаций (ст.383 НК);

– земельный налог (ст396 НК РФ).

Отчётные периоды и авансовые платежи установлены, например, по налогам на прибыль и имущество организаций. Налоговый период по указанным налогам – календарный год, а отчётные – полугодие и 9 месяцев календарного года. Для авансовых платежей (предварительные платежи по налогу), уплачиваемых в течение налогового периода – п. 3 ст. 58 НК РФ) устанавливаются собственные сроки уплаты, а по итогам налогового периода налог следует доплатить, если он уплачен авансовым платежом в недостаточном размере (либо вернуть, если аванс – излишен). Следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 57 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с указанными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляется пени (ст. 75 НК РФ), но нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ст. 122 НК РФ).

5. Момент уплаты налога. Порядок уплаты налога. Изменение срока уплаты

Момент возникновения обязанности по уплате налога и срок уплаты налога – различные моменты времени.

Статья 45 НК РФ устанавливает, что моментом уплаты налога (моментом исполнения налогового обязательства ) является:

– момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога (при наличии соответствующих средств на счете налогоплательщика);

– момент внесения денежной суммы в кассу или в учреждение связи;

– момент принятия решения налоговым органом или судом о зачете излишне уплаченных сумм налога;

– момент списания денег со счета (по решению суда);

– момент удержания налога налоговым агентом.

Желательно, чтобы срок уплаты налога не предшествовал моменту возникновения обязанности по уплате.

Датой возникновения обязанности по уплате является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога (позиция Пленума Верховного Арбитражного Суда от 22 июня 2006 года Постановление № 25). Однако данный подход может быть применен только для периодических налогов. Для разовых налогов датой возникновения обязанности по уплате является дата возникновения объекта налога в деятельности налогоплательщика.

Порядок уплаты налога – последовательность действий налогоплательщика или иного лица, в результате осуществления которого налог считается уплаченным.

Порядок может быть отнесён к одной из двух групп: самостоятельная уплата налогоплательщиком и прочие (несамостоятельные) варианты прекращения обязанности по уплате (удержание налога налоговым агентом, принудительное взыскание и др.).

П.1 ст.45 налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Т.е. он не позднее срока уплаты уплачивает налог в наличной или без наличной форме (однократно полной суммой или иначе с возможным последующим перерасчётом по итогам налогового периода).

Особый вариант самостоятельной уплаты (п/п. 3 п.3 ст.45; п. 4 ст. 58 НК РФ – внесение ф.л. в кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для перечисления их в бюджетную систему РФ на соответствующий счёт Федерального казначейства.

Для прочих (несамостоятельные) способов прекращения обязанности по уплате налога как таковой уплаты налога налогоплательщиком не происходит, но налог считается уплаченным с определённого момента времени. Если налог принудительно взыскивался с налогоплательщика за счёт денежных средств или иного имущества в порядке, предусмотренном ст. 46-48 НК РФ, то обязанность по уплате налога считается исполненной с момента фактического получения денежных средств (в том числе от реализации имущества – п. 6 ст. 47, п. 7 ст. 48 НК РФ) и погашения ими обязанности по уплате налога. В силу п. 3 ст. 45 НК РФ, если обязанности по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается выполненной со дня удержания налога налоговым агентом.

Кроме того, обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается выполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачёте излишне уплаченных (ст. 78 НК РФ) или сумм излишне взысканных (ст. 79 НК РФ) налогов в счёт погашения задолженности по данному налогу.

В силу ст. 59 НК РФ задолженности по налогам может быть списана, что также прекращает обязанность по уплате налога (но не в порядке уплаты).

При этом налоговое законодательство содержит ряд диспозитивных норм, которые дают возможность налогоплательщику требовать принять индивидуальный акт, позволяющий перенести срок уплаты конкретной суммы на более поздний, конкретно определённый момент времени.

В соответствии с п. 1 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога признаётся перенос установленного срока уплаты на более поздний срок.

В НК РФ 3 формы изменения срока: отсрочка (ст. 64 НК РФ) и рассрочка и инвестиционный кредит (ст.66 НК РФ). По общему правилу, если срок уплаты налога изменён, пени на сумму налога не начисляется, но могут начисляться % (от...до... ставки рефинансирования Банка РФ).

В соответствии со ст. 63 НК РФ принимать решение об изменении срока уплаты налога могут налоговые органы и таможенные (по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через границу). Если изменяется срок уплаты налога, зачисляемого в местный бюджет (региональный), налоговый орган должен согласовать своё решение с соответствующим финансовым органом.

Правила НК РФ об изменении сроков уплаты распространяются и на начисленную сумму пени, но не распространяются на штрафы за налоговые правонарушения. Следует отметить, что пени за неуплату налога собственного срока уплаты не имеют, поскольку начисляются за каждый день неуплаты налога срок уплаты пени. Начисленный за каждый день – следующий день.

Приказом ФСН РФ от 26 ноября 2006 года утверждён Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 2 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога допускается в порядке, предусмотренным главой 9 НК РФ. Но федеральное законодательство состоит не только из НК РФ, но и других ФЗ РФ, которые имеют такую же силу. Так в законах о федеральном бюджете и ранее и в настоящее время предусматривается такой способ изменения срока уплаты, как реструктуризация, который обычно распространяется на налоги, пени и штрафы за налоговое правонарушение. Например, ФЗ РФ от 2002 г. «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных производителей» и соответствующие базовые условия реструктуризация долгов сельскохозяйственных производителей (Постановление Правительства от 2003 года № 52) предусматривают возможность реструктуризация долгов сельскохозяйственных производителей, в том числе по платежам в бюджеты всех уровней. В соответствии со ст. 123 ФЗ РФ от 2005 года «О федеральном бюджете на 2006 год» Правительство вправе принять решение о проведении реструктуризации задолженности ОАО «Завод имени Лихачёва». Обычно это право предоставляют налоговым органам.

Получателем суммы налога (ст.8 НК РФ) является соответствующее публично-правовое образование. В этом качестве могут выступать РФ, её субъект, муниципальное образование. Каждому публично-правовое образованию соответствует свой бюджет, средства которого находятся в собственности этого публично-правового образования на счетах в кредитных учреждениях.

Для обеспечения возможности соблюсти правила заполнения платёжных поручений предусмотрена норма п/п 6 п. 1 ст. 32 НК РФ: налоговые органы обязаны сообщить налогоплательщикам сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, и доводить до них сведения об изменениях реквизитов. Есть правила заполнения поручений.

Определение бюджетной системы РФ дано в ст. 6 НК РФ, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов.

В настоящее время государственными внебюджетными фондами РФ являются:

– Пенсионный фонд (ПФР);

– Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);

– Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС) и его территориальные фонды (ТФОМС).

Каждый конкретный налог либо уплачивается в один бюджет, либо распределяется между несколькими бюджетами (внебюджетными фондами).

По общему правилу:

– федеральный налог зачисляется в федеральный бюджет и может зачисляться в региональные и местные, а также в государственные внебюджетные фонды;

– региональный зачисляется в региональные и может в местные бюджеты;

– местные налоги зачисляются только в местные бюджеты.

Правила о зачислении могут содержаться в законе об этом налоге и в бюджетном законодательстве. Например, налог на прибыль организаций (федеральный налог) в определённых пропорциях зачисляется в федеральный бюджет и в региональные (п.1 ст.284 НК РФ). В бюджеты субъектов РФ зачисляются 70% от НДФЛ.

Недоимка – сумму налога, не внесенная в бюджет или внебюджетный фонд по истечении установленных сроков уплаты. Образование недоимки является нарушением налогового законодательства. Взыскание недоимки осуществляется налоговыми органами в бесспорном порядке с начислением пени.

6. Момент исполнения обязанности по уплате налога. Возврат (зачёт) излишне уплаченного налога

Под моментом исполнения обязанности по уплате налога понимается момент времени, после которого налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате налога. В п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

– с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счёт Федерального казначейства денежных средств со счёта налогоплательщика в банке при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа;

– с момента отражения на лицевом счёте организации, которой открыт лицевой счёт, операции по перечислению соответствующих денежных средств в систему РФ;

– со дня внесения лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счёт Федерального казначейства.

Указанные нормы имеют неопровержимую презумпцию. Очерёдность списания денежных средств с банковского счёта при их недостаточности регламентируется Гражданским законодательством. Платежи в уплату налогов в ст. 855 ГК РФ предусмотрены в 3-ей очереди.

С 1 марта 2007 года введено новое правило легализации физическими лицами сокрытых до 1 января 2006 года доходов путём уплаты 13% декларированного платежа (ФЗ от 30 декабря 2006 года № 269-ФЗ «Об упрощённом порядке декларирования доходов физических лиц»). На основании п./п. 6 п. 3 ст. 45 НФ РФ и ФЗ уплата декларационного платежа прекращает обязанности по уплате налогов с указанных доходов, в том числе НДФЛ, а также обязанности по предоставлению деклараций по данным налогам.

Достаточно много вопросов в теории и практике возникает относительно зачётов возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов.

Если налог уплаченных (взыскан) в излишней сумме, налогоплательщик имеет право в соответствии с главой 12 НКРФ подать заявление о возврате налога или его зачёте (в счёт предстоящих платежей).

Налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Дата добавления: 2013-12-14