Упрощенная система налогообложения

Региональный налог

С 01.01.03 г. налогооблагаемая база и порядок исчисления определяется согласно главы 26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в кото­ром организация подает заявление о переходе на УСН, доходы от реализации (ст. 249) и вне реализационные доходы (ст. 248), не превысили 45 млн. руб.

Не вправе применять УСН:

1. организации и предприниматели, средня я численность работников кото рых за нало­говый (отчетный) период, превышает 100~человек;

2. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн. рублей.

3. организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

4. организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки, страховщики;

6. негосударственные пенсионные фонды;

7. инвестиционные фонды;

8. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

9. ломбарды;

10. организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

11. нотариусы, занимающиеся частной практикой;

12. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на единый сельскохо­зяйственный налог;

13. и т.д.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД (гл. 26.3) по 1 или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности, если суммарный размер дохода, полученного плательщиком за год не превышает установленного предела. При этом ограниче­ния по численности работников и стоимости ОС и НА, по отношению к ним определяются ис­ходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Переход к УСН или возврат к общему режиму осуществляется налогоплательщиками добровольно. Для применения УСН с нового года плательщику необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября текущего года в налоговый орган по месту своего нахождения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и предпринимате­лями предусматривает замену уплаты:

Для организаций	Для предпринимателей
Налог на прибыль организаций	Налог на доходы физических лиц
Налог на добавленную стоимость	Налог на добавленную стоимость
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц

уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности ор­ганизаций за налоговый период.

Плательщики, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование.

Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения признаются:

1. доходы;

2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект на­логообложения не может меняться налогоплательщиком в течение года с начала применения уп­рощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уве­домит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик пред­лагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249 и 250 25 гл. НК РФ) и не учитываются доходы со­гласно ст. 251 и доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение основных средств - в момент ввода в эксплуатацию, в отно­шении ОС средств, приобретенных до перехода на УСН - существует особый порядок;

2. расходы на приобретение нематериальных активов;

3. материальные расходы;

4. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ

6. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о на­логах и сборах, за исключением суммы единого налога и т.д.; Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчис­ляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропор­ционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Для правильного определения налоговой базы важно правильно определить дату получе­ния дохода и учета расходов. Применительно к УСН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, т.е. применяется кассовый метод определения выручки, а расходы налогоплательщика признаются только после их фактической оплаты.

Определение налоговой базы зависит от выбора объекта налогообложения:

- если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денеж­ное выражение доходов налогоплательщика.

- если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расхо­дов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину рас­ходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по ры­ночным ценам.

Размер налоговой ставки также зависит от выбора объекта налогообложения:

- если объектом являются доходы, ставка устанавливается в размере 6 %.

- если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%

В НК РФ плательщикам, выбравшим в качестве объекта на логообложения доход ы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена минимальная сумма налога в размере 1% от доходов. Он уплачивается по итогам налогового периода.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленно­го минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (даже если налогоплательщиком получены убытки).

Пример 1.

По итогам 2006 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350000 рублей, а также понесены расходы в сумме 340000 рублей. Сумма единого налога составит: (350000 - 340000) х 15 / 100 = 1500 рублей. Сумма минимального налога составит: 350000 х 1 / 100 = 3500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату 3500 руб.

Указанный убыток может быть учтен в расходах без ограничения (до 2009 г. не мог умень­шать налоговую базу более чем на 30 %). При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пример 2.

Организация, использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имела за 2007 г. следующие показатели, используемые для расчета еди­ного налога (в тыс. руб.):

Доходы - 10 000

Расходы - 10 500

Налоговая база - убыток 500 (10 ООО - 10 500)

Сумма минимального налога, подлежащая уплате, - 100 (10 000 х 0,01) Сумма убытка за 2007 г., подлежащая переносу на будущее 600 (500 + 100) За 2008 г. эта организация имела следующие показатели: Доходы - 12 000 Расходы - 11 000

Налоговая база - 400 (12 000 - 11 000 - 600)

Сумма налога, подлежащая уплате с учетом убытка прошлого года, - 60 (400 х 0,15) Сумма минимального налога - 120 (12 000 х 0,01)

Подлежит уплате за 2008 г. (в размере суммы минимального налога) - 120 Сумма убытка за 2008 г., подлежащая пере носу на будущее, - 60 (120 - 60)

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Пример 3.

Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 5000 рублей. За этот же отчетный период сумма уплачивае­мых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 2700 рублей.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу лишь на 2500 рублей ((5000 руб. х 50 / 100) < 2700 руб.).

Общая сумма платежей за отчетный период составит: 5200 рублей, в том числе:

сумма квартального авансового платежа по единому налогу - 2500 рублей (5000 - 2500);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 2700 рублей.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта «доходы - расходы», по итогам ка­ждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рас­считанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее 25-го числа перво­го месяца следующего за отчетным

Налогоплательщики - организации по истечении налогового (отчетного) периода пред­ставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

Налогоплательщики - предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту на­хождения организации (месту жительства предпринимателя).

Дата добавления: 2013-12-13