Прекращение признания финансовых активов

Обзор

Основные вопросы

· Признание финансового актива (или части финансового актива) прекращается в том случае,если:

– истекают права на получение потоков денежных средств от данного актива;

– передаются права на получение потоков денежных средств от данного актива и в значительной степени все риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив;

– принимается обязательство по передаче потоков денежных средств, связанных с активом, и передаются в значительной степени все риски и выгоды;

– не передаются и не сохраняются в значительной степени все риски и выгоды, но передается контроль над данным активом.

· В том случае, когда компания сохраняет контроль над активом, но не сохраняет или не передает в значительной степени все риски и выгоды, то актив признается в той части, в какой компания продолжает воспринимать риски и выгоды от актива (продолжает в нем участвовать).

· Финансовое обязательство списывается с бухгалтерского баланса только в том случае, когда оно ликвидировано, т.е. когда обязательство, указанное в договоре: погашено, аннулировано или прекращено.

Операция учитывается как заем, обеспеченный залогом, если передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания актива.

МСФО (IAS) 39 устанавливает критерии для прекращения признания финансовых активов и обязательств, а также порядка их последующего учета.

Предприятие прекращает признание финансового актива только тогда, когда:

1. истекают права, основанные на договоре, на потоки денежных средств от финансового актива; или

2. предприятие переводит финансовый актив, и этот перевод подходит под определение прекращения признания.

МСФО (IAS) 39 устанавливает, что оценка перехода рисков и выгод за владение происходит ранее, чем передача контроля над всеми сделками по прекращению признания.

Когда актив должен рассматриваться с точки зрения прекращения его признания, то МСФО (IAS) 39 требует рассматривать на предмет прекращения признания часть крупного финансового актива, только если эта часть относится к:

(i) потоку денежных средств, специально выделенному из финансового актива; или

(ii) полностью к пропорциональной доле потока денежных средств из финансового актива; или

(iii) полностью к пропорциональной доле специально выделенных потоков денежных средств из финансового актива.

Во всех других случаях финансовый актив должен рассматриваться целиком на предмет прекращения его признания.

Предприятие переводит финансовый актив только если оно:

1. переводит права по договору на получение потоков денежных средств от финансового актива, или

2. сохраняет право по договору на получение потоков денежных средств от финансового актива, но принимает контрактное обязательство выплачивать потоки денежных средств одному или нескольким получателям.

Когда предприятие сохраняет право по договору получать потоки денежных средств от финансового актива («начального актива»), но принимает на себя контрактное обязательство выплачивать эти потоки денежных средств одному или нескольким предприятиям («получателям»), предприятие учитывает операцию как перевод финансового актива, только если выполняются три нижеперечисленных условия:

1. Предприятие не имеет обязательств выплачивать суммы получателям, если только оно не получит эквивалентные суммы от начального актива.

(Краткосрочные авансовые платежи, проводимые предприятием, с правом полного возмещения выданных сумм, плюс накопленные проценты по рыночным ставкам не нарушают этого положения).

2. Предприятию запрещено продавать или закладывать актив, за исключением в качестве ценной бумаги возможным получателям за обязательство выплатить им потоки денежных средств.

3. Предприятие обязано перевести любые потоки денежных средств, которые получит от имени получателей, без существенных задержек.

Также предприятие не имеет права реинвестировать такие потоки денежных средств, за исключением инвестиций в денежных средствах или эквивалентах денежных средств (см. МСФО (IAS) 7) во время расчётного периода, а также процентов, заработанных на подобных инвестициях, которые передаются возможным получателям.

Если предприятие передало финансовый актив, то необходимо оценить передачу с точки зрения, передачи всех рисков и выгод, связанных с правом собственности по переданному активу.

Если же организация сохраняет за собой контроль, она должна и дальше признавать переданный финансовый в той степени, в которой она продолжает в нем участвовать

Если предприятие передало, в основном, все такие риски и выгоды, то оно прекращает признание переданного актива.

Дата добавления: 2014-01-04