Принципы аудита

Тема 1. Сущность и предмет аудита. Стандарты и общие

Лекция 1. Понятие аудита и основы аудиторской деятельности

План:

1. Понятие аудита. Правовые основы аудиторской деятельности

2. Обязательность и классификация видов аудита.

3. Отличие аудита от ревизии

4. Предмет аудиторской деятельности

5. Объекты аудиторской деятельности

6. Метод аудиторской деятельности

Вопрос 1. Понятие аудита

Понятие «Аудит» пришло в Украину не так давно, оно в значительной
степени шире таких понятий, как ревизия и контроль. Словарь Уэбстера
определяет audit как проверку и подтверждение правильности ведения счетов
коммерческого или общественного предприятия, проводимую квалифициро- ванными специалистами. Международная федерация бухгалтеров рассмат- ривает аудит как независимое исследование финансовой отчетности или связанное с ней финансовой информацией предприятия, независимо от формы собственности. Такое исследование завершается выражением точки зрения аудитора. Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон отмечает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовой отчетности, но и выработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности. В соответствии с этим аудиторская деятельность предлагает оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, налогообложению и др.

Принципы, регулирующие аудит:

независимость, честность и объективность аудитора;

конфиденциальность информации;

профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

ответственность аудитора.

В международной практике утверждены правила проведения аудита:

определение объема аудита;

планирование;

оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

аудиторские доказательства;

аудиторская документация;

аудиторский отчет и заключение.

Аудитор отличается от ревизора по многим параметрам, следует отметить следующее:

по подходам к проверке;

по системе взаимоотношений с клиентом;

по сделанным выводам в отчете и т.д.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета; финансовых обязательств, налоговых деклараций и оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта - бухгалтера для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, он также может бать использован в качестве эксперта по делам о банкротстве и в случаях, предусмотренных законодательством.

Сегодня во всех странах мира с рыночной экономикой применение нашел аудит. Прочное место аудит занял в странах Содружества независимых государств. В Белоруссии, Казахстане, Узбекистане и на Украине приняты законы об аудиторской деятельности.

Существует много критериев определения аудиторской деятельности как профессии. Однако обязательным является наличие следующих характеристик:

1) формальное признание профессионального статуса посредством лицензии, выданной правительственным органом;

2) набор специальных знаний (уровень образования);

3) этический кодекс для обеспечения стандартов поведения и способы его соблюдения;

4) неформальное признание профессионального статуса этой работы;

5) признание профессионалами общественных обязательств, кроме услуг, выполняемых для отдельного клиента.

Нет сомнения, что аудит имеет все характеристики, необходимые для признания его в качестве профессии.

В США существуют специальные ограничительные законы, согласно которым право проверки предоставляется лишь тем, кто назначен на должность присяжного бухгалтера данным штатом или территорией. Удостоверение выдается только тому, кто сдал экзамен на звание присяжного бухгалтера, имеет соответствующее образование и опыт практической работы. Уровень предъявляемых требований и их единообразие повсюду достаточно высокие, поэтому общественность привыкла ожидать высокого уровня аудита от человека, являющегося присяжным бухгалтером (СРА).

Специализированные знания в области бухгалтерского учета и аудита обычно получают в высших учебных заведениях. Необходимые навыки приобретаются также в процессе практической работы.

Правовые основы аудиторской деятельности.

1. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» с изменениями и
дополнениями, внесенными Законами Украины от 14 марта 1995 года № 81/95
ВР, ВРР, 1995 г., №14, ст. 88, от 20 февраля 1996 года № 54/96 - ВР, ВРР, 1996
г., №9, ст. 44

Настоящий закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника.

2. Устав аудиторской палаты Украины.

3. О создании национального центра учета и аудита Украины.

4. Положение о ротации членов аудиторской палаты Украины.

5. Положение о наблюдательном совете аудиторской палаты Украины.

6. Инструкция о порядке выдачи аудиторским фирмам и отдельным аудиторам лицензий на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины. Условия и правила ее осуществления и контроль за ее соблюдением.

7. Положение о сертификации аудиторов.

Вопрос 2. Обязательность и классификация видов аудита

В объективной информации и финансовом состоянии фирмы непосредственно заинтересованы:

администрация фирмы;

сотрудники фирмы;

поставщики сырья, потребители продукции, а также инвесторы, страхователи;

учредители;

кредиторы, банкиры;

государственные органы (налоговая инспекция, органы госстатистики), руководство различных внебюджетных фондов.

Интересы пользователей финансовой информацией не всегда совпадают и существует объективная необходимость в независимой оценке отчетных данных. Такую оценку и подтверждение должен дать независимый аудитор.

В соответствии с украинским законодательством акционерные общества обязаны раз в год пройти независимую аудиторскую проверку. Результаты проверки в виде краткого заключения предоставляются в налоговую службу. Помимо плановой аудиторской проверки бывают и внеплановые. Аудиторские

проверки могут быть проведены по инициативе государственных органов управления. Причинами проведения таких внеплановых проверок могут быть: признание предприятия неплатежеспособным; признание предприятия банкротом; предоставление крупного инвестиционного кредита; реорганизация предприятия; реструктуризация капитала предприятия. Аудиторские процедуры находятся в процессе постоянного совершенствования.

Аудиторская деятельность имеет свои цели и задачи. Главная цель аудита - дать достовернее, объективнее, реальнее, точнее сведения о фирме, подвергшейся аудиторской проверке.

Аудиторская деятельность - особая форма контроля, представляющая собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. При этом аудиторская деятельность должна подчинятся главной цели аудита.

Достижению цели аудиторской деятельности способствует выполнение норм поведения аудитора:

независимость;

конфиденциальность;

объективность;

профессиональная квалификация;

использование методов экономического и финансового анализа.

Независимость аудитора констатирует, что он не является сотрудником государственных органов управления и контроля, не работает под их контролем и соблюдает стандарты аудита.

Конфиденциальность - основное требование аудиторской деятельности. За нарушение конфиденциальности аудитор несет ответственность по закону, моральную и материальную.

Объективность может быть обеспечена высокой профессиональной подготовкой аудитора, которая является подтверждением высокой профессиональной квалификации. В России введено лицензирование аудиторской деятельности, которое призвано повысить профессионализм современных аудиторов.

Применение новых информационных технологий предполагает использование специальных программных продуктов для проведения проверки, анализа отчетности, финансового анализа, ведение и восстановление бухгалтерского учета.

Использование методов статистики, экономического и финансового анализа позволяет в значительной степени повысить объективность и достоверность проверки, провести ее на высоком научном уровне.

В аудите выделяют группы:

внешний и внутренний;

обязательный и инициативный.

Внешний аудит - аудит, проводимый аудиторскими фирмами или частными аудиторами с целью получения достоверной оценки качества ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Внутренний аудит предполагает независимую по сути организацию проверки и оценки финансовой отчетности в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - оказать помощь сотрудникам фирмы эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят сотрудники фирмы.

Аудит может быть обязательным, если его проведение проводится в соответствии с законами, но может быть и инициативным, когда его проведение связано с добровольным решением руководства предприятия (его акционеров).

Как правило инициативный (добровольный) аудит нацелен на выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, проведения объективной оценки финансового состояния предприятия.

Обязательной аудиторской проверке подлежат:

банки и другие кредитные учреждения;

страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи;

инвестиционные институты и фонды, холдинговые компании; внебюджетные фонды, в которые направляются обязательные

отчисления юридических и физических лиц;

благотворительные и иные фонды;

экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля иностранного капитала.

Любое предприятие может провести аудиторскую проверку по собственной инициативе, но расходы по таким проверкам после вычета налогов относят на счет предприятия.

Вопрос 3. Отличие аудита от ревизии

Многие аудиторы убеждены, что аудит мало отличается от ревизии; то и другое представляет обычную проверку. Несмотря на некоторое сходство, аудит отличается от ревизии. Рассмотрим по некоторым категориям различия между аудитом и ревизией.

По цели:

Аудит - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание услуги, помощи, сотрудничество с клиентом.

Ревизия - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Дата добавления: 2014-01-04