Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

При организации учета оплаты труда и отражении соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разделять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплаты, возмещаемые из других источников.

В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере — изготовлением продукции, выполнением работ — или обслуживающих производство. В организации могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т.п. Выплаты из этих источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из фонда социального страхования; премии, выплачиваемые за счет резервного фонда и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору, и т.п.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по дебету выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Бухгалтерские записи на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в табл. 15.1.

№п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражается задолженность по оплате труда работникам, непосредственно связанным с созданием объектов основных средств
	Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг основного и вспомогательных производств	20, 23
	Отражается задолженность по оплате труда общепроизводственному и общехозяйственному персоналу	25, 26
	Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым исправлением брака
	Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым продажей продукции
	Отражается возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда (счетная ошибка)
	Отражаются пособия, начисленные за счет средств социального страхования
	Отражается начисление работникам дивидендов за счет резервного фонда организации
	Отражаются начисленные работникам дивиденды за счет нераспределенной прибыли организации
	Отражается задолженность работникам по выплате установленных компенсаций за счет бюджетных средств
	Отражается задолженность по оплате труда работникам по операциям, не связанным с обычной деятельностью
	Отражается задолженность работникам по оплате труда, суммы которой резервировались
	Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учтены как расходы будущих периодов
	Отражается задолженность по оплате труда работникам по операциям, связанным с чрезвычайными обстоятельствами
	Отражается выплата работникам заработной платы, пособий, премий, дивидендов и др.
	Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам-акционерам
	Отражается погашение задолженностиработникам-акционерам по оплате труда, выплате дивидендов
	Отражается денежный перевод в счет погашения организацией задолженности работникам по оплате труда
	Отражаются суммы начисленных налогов на доходы физических лиц
	Отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работников (с их согласия) в связи с наличием у них неизрасходованных подотчетных сумм
	Отражается удержание с виновных лиц сумм займов, недостач, хищений и др.
	Отражаются депонированная заработная плата, суммы, удержанные по исполнительным документам

Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Резерв предстоящей оплаты отпусков (включая страховые взносы) работников организация формирует в целях равномерного включения расходов по оплате отпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им оплаты. По не использованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год.

Учет формирования и использования резерва ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящей оплаты отпусков». По кредиту счета 96 отражается создание резерва, по дебету — его использование; остаток может быть только кредитовым.

Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год организация создает исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям. Отчисления производятся ежемесячно. Сформированные резервы используются полностью в том месяце, в котором выплачивается вознаграждение работникам организации. Резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчета «Резерв на выплату воз награждений за выслугу лет» и «Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год». Эти резервы используются в отчетном году полностью.

Формирование резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год необходимо предусмотреть в распорядительном документе об учетной политике организации на предстоящий год.

Бухгалтерские записи по учету формируемых резервов представлены в табл. 15.2.