Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Трудовой кодекс РФ.

2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24.11.2000г.).

3. ПБУ № 10/99 «Расходы организации».

Источниками информации служат документы по зачислению,увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухучета и отчетности: приказ о приеме на работу, личная карточка, приказ о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты, расчетная и платежная ведомости, лицевой счет. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты (наряды, рапорты, маршрутные листы).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

1) соблюдение положений законодательства о труде,состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2) учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам;

3) учет и начисление повременных и прочих видов выплат;

4) расчеты удержаний повременных и прочих видов выплат;

5) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

6) аналитический учет по работающим;

7) сводные расчеты по зарплате;

8) расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

9) расчеты по депонированной зарплате.

Типичные ошибки:

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

- не ведутся табели учета рабочего времени;

- включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

- неверно производилось начисление НДФЛ;

- неверно рассчитывались суммы по прочим выдам выплат.

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бух. отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками,правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

1) расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи,поставки, энергоснабжения, мены;

2) расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

В ходе аудита подлежат проверке:

а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

в) списанные безнадежные к взысканию долги;

г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить,какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры,таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах),журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.

Типичные ошибки:

1. В части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам,услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- неправильное отражение на счетах суммовых разниц;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям

Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите основные методы проведения аудита основных средств

2. Перечислите типовые ошибки при проведении аудита основных средств, имущества и обязательств

3. Приведите типичные ошибки при аудите операций по банковским счетам

4. Привести 4 направления аудита ОС и НМА

5. Привести типовые ошибки при аудите расчетного счета

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
4. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №16 от 28 августа 2003г.) // Аудиторские ведомости. - 2003 г. - №11.
5. Адамс Р. Основы аудита. – М.: Аудит-ЮНИТИ, 2002.
6. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис, 2001.
7. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. – М.: Экономика, 2004.
8. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1999.
9. Аудит: Учебник для вузов/ Подольский В.И., Савин А.А. и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
10. Аудит: Методические рекомендации. /Под ред. Харченко О.Н. – СПб.: Питер, 2004.
11. Аудит: Учебное пособие/ Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. и др. – М.: Аудит-ЮНИТИ, 2001.
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Финансы и статистика, 1999.
13. Бычкова С.М. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2001.
14. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. – М.: Феникс, 2005.
15. Елисеева И.И., Терехова А.А. Статистические методы в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998.
16. Ерофеева В.А. Аудит: Конспект лекций. – М.: Высшее образование, 2007.
17. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебник. – М.: Феникс, 2005.
18. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика. Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2000.
19. Ляховский В.С. Новые стандарты и методики аудита. – М.: Инфра-М, 2005.
20. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Аудит: учеб. пособие. – М.: Форум, 2008. – 208 с.
21. Панова З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: Практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2007.
22. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2007.
23. Харченко О.Н. Аудит: Практикум. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2005.

Дата добавления: 2014-01-04