КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Первоначальная оценка нематериального актива
Гудвилл (деловая репутация компании), созданный самой компанией, в большинстве случаев не признается нематериальным активом, поскольку он не идентифицируется и невозможно достоверно определить его стоимость. Согласно МСФО организационные расходы признаются расходами в момент их фактического возникновения, кроме случаев, когда они подлежат включению в стоимость основных средств или других активов. Для нематериальных активов, созданных компанией самостоятельно, МСФО 38 вводит дополнительные критерии признания. Процесс создания актива подразделяется на два этапа: исследования (научно исследовательские разработки) и разработка (опытно-конструкторские работы). Исследовательские работы включают в себя: • деятельность, направленную на получение новых знаний; • поиск, оценку и окончательный отбор способов применения полученных результатов исследований; • поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, технологий, систем или услуг; • формулирование, конструирование, оценку и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, технологий, систем или услуг. На этапе исследований у компании еще нет нематериального актива, способного приносить будущие экономические выгоды. В связи с этим произведенные исследовательские затраты признаются в отчетности не активом, а расходами периода. Этап разработки нематериального актива включает в себя: • проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей; • проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией; • проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;
• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг. Стоимость работ, выполненных на этапе разработки нематериального актива, признается нематериальным активом и учитывается при его оценке в случае, когда компания способна продемонстрировать следующее: • свое намерение завершить разработку нематериального актива; • наличие для этого достаточных технических, финансовых, интеллектуальных и других ресурсов; • способность компании использовать созданный нематериальный актив для извлечения будущих экономических выгод или продажи; • технические возможности завершения создания нематериального актива; • возможности нематериального актива приносить будущие экономические выгоды; • способность надежно оценить затраты, относящиеся к создаваемому нематериальному активу. Если проект создания нематериального актива невозможно разделить на этапы исследований и разработки, он полностью рассматривается как исследовательский, значит, нематериальный актив в финансовой отчетности не признается. Понесенные затраты признаются расходами отчетного периода. Оценка нематериальных активов. Нематериальный актив компания может приобретать разными способами: за плату, путем самостоятельного создания, по линии государственных субсидий, в результате обмена. Независимо от обстоятельств приобретения первоначально нематериальный актив должен оцениваться по себестоимости. Нематериальный актив может быть создан компанией самостоятельно. С учетом изложенного ранее оценку нематериальных активов в этом случае следует проводить, принимая во внимание два этапа создания: этап исследований и этап разработки. На первом этапе нематериальный актив не признается, а, следовательно, не оценивается. На втором этапе такая оценка производится.
Представим классификацию затрат, включаемых в себестоимость внутренне созданного нематериального актива (т.е. капитализируемых) и не включаемых в себестоимость (признаваемых расходами).
Затраты компании по созданию нематериального актива
В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен компанией безвозмездно или за номинальную плату по линии правительственных субсидий (например, право посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные квоты, квоты на загрязнение окружающей среды). В этом случае согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости или по себестоимости (которая может быть равна нулю).
Например: Организация СМИ получила лицензию на радиовещание, справедливая стоимость которой составляет 5000 долл. Организация уплатила регистрационный сбор в 500 долл. Данный нематериальный актив первоначально может быть признан по себестоимости (500 долл.) или по справедливой стоимости (5000 долл.). При получении нематериального актива путем обмена возможны два случая: 1) осуществлен обмен на несходный актив; 2) нематериальный актив получен в обмен на сходный актив со сходными техническими характеристиками и справедливой стоимостью. В первом случае полученный нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости переданного актива плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства.
Во втором случае нематериальный актив признается по балансовой стоимости полученного актива. Прибыли (убытки) по таким операциям признаваться не должны. Последующие затраты на нематериальные активы. МСФО 38 определяет, что затраты, понесенные после первоначального признания нематериального актива, или затраты после завершения его создания признаются обычно расходами финансового года. Исключение составляют случаи, когда: • существует вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных размеров; • эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив. При выполнении названных условий последующие затраты капитализируются. Последующая оценка (переоценка) нематериальных активов. Необходимость переоценки нематериальных активов объясняется изменениями их рыночных цен. Как и в случае с основными средствами, стандартом предусмотрены два подхода к проведению переоценки: основной и допустимый альтернативный. Сущность основного подхода состоит в том, что нематериальный актив признается в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Допустимый альтернативный подход означает признание актива по переоцененной сумме, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, уменьшенную на сумму накопленной амортизации и убытков от обесценения. На практике этот подход применяется крайне редко. Допустимый альтернативный подход запрещает: • проведение переоценки нематериальных активов, не признанных ранее активами; • первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости. Сумма дооценки нематериального актива списывается в кредит счета «Капитал», субсчет «Резерв переоценки» (если речь не идет о восстановлении ранее произведенной уценки, списанной на расход). Сумма уценки нематериального актива признается расходом периода (кроме случаев, когда она покрывается суммой ранее произведенной дооценки этого актива).
Амортизация нематериальных активов. Согласно МСФО 38 под амортизацией подразумевается систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы. Осуществляется на регулярной основе согласно принципу соответствия расходов доходам. Амортизируемой величиной в данном случае является первоначальная стоимость актива или другое значение, замещающее ее в отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости. Продолжительность срока полезного использования зависит: • от периода, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; • от количества продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от использования нематериального актива. Максимальный срок полезного использования нематериального актива — 20 лет. Если срок обоснованно больше, он может быть увеличен. И наоборот, если какой-либо нематериальный актив приобретен на длительный период, а ожидаемый срок его фактической эксплуатации меньше, то в качестве срока полезного использования будет выбран второй показатель. Компания приобрела права на разведку и добычу минералов сроком на 30 лет. Однако, по прогнозам специалистов, оценивающих данные запасы, максимальная продолжительность добычи составляет 15 лет. Сроком полезного использования нематериального актива в этом случае будут признаны 15 лет. В тех случаях, когда срок полезного использования нематериального актива установить не удается, амортизация не начисляется. Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приравниваться к нулю, за исключением следующих случаев: • существует обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока его полезной службы; • для данного вида актива существует активный рынок, ссылаясь на который определяют ликвидационную стоимость нематериального актива; • высока вероятность того, что такой рынок будет существовать по окончании срока полезной службы актива. Затраты на разработку, признанные нематериальным активом, не могут быть реализованы, поэтому не могут иметь ликвидационную стоимость, отличную от нуля. Для начисления амортизации могут использоваться методы равномерного (линейного) начисления, уменьшающегося остатка, начисления пропорционально произведенной продукции. Метод начисления амортизации, используемый компанией, должен соответствовать графику получения компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, следует использовать линейный метод. Период и методы начисления амортизации должны пересматриваться по крайней мере в конце каждого финансового года. Особый подход предусмотрен к учету гудвилла. МСФО (IFRS) 3 требует оценки гудвилла (после первоначального признания) по себестоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Согласно МСФО 3 гудвилл не амортизируется, вместо этого проводятся ежегодные (или более частые) тесты на обесценение. Обесценение и прекращение признания (выбытие) нематериальных активов. Обесценение нематериальных активов должно признаваться в отчетности компании в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». Цель тестирования активов на их обесценение состоит в обеспечении возмещения их балансовой стоимости. В соответствии с отечественными подходами нематериальные активы не подлежат проверкам на обесценение. Однако капитализированные затраты списываются на расходы, если становится очевидным неполучение экономических выгод от соответствующего проекта или критерии признания более не выполняются. Выбытие нематериальных активов (прекращение их признания в балансе компании) осуществляется в случае, когда от их последующего использования не ожидается получение будущих экономических выгод. Разница между чистыми поступлениями денежных средств от выбытия нематериального актива и его балансовой величиной является прибылью (убытком) отчетного периода. В финансовой отчетности компании она признается как доход (расход) в отчете о совокупном доходе. Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности. Для каждой группы нематериальных активов следует указать: • применяемые методы амортизации; • срок эксплуатации или используемые нормы амортизации (отдельные разъяснения требуются по нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет); • балансовую стоимость нематериальных активов и сумму накопленной амортизации. Если нематериальные активы учитываются по стоимости переоценки, необходимо указать: • дату проведения переоценки; • балансовую стоимость переоцененных активов; • величину суммы дооценки с указанием изменений в течение периода. Российские правила ведения учета. В российском учете аналогом МСФО 38 выступает ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. Это Положение значительно приблизило российские правила учета нематериальных активов к требованиям МСФО 38. Отметим лишь наиболее существенные моменты. По российским правилам для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для 2) организация имеет право на получение экономических вы 3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; 4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; 7) у объекта отсутствует материально-вещественная форма. Российским организациям разрешено изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива. Это возможно в двух случаях: при переоценке и при обесценении нематериальных активов. Корректировка стоимости нематериального актива должна проводиться в порядке, предусмотренном для отражения изменений оценочных значений. Переоценка возможна не чаще одного раза в год. Сумма выявленной дооценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал», сумма уценки — на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо отметить, что в российских нормативных актах пока не прописаны процедуры проведения обесценения, исключение составляют лишь нематериальные активы. Если организация принимает решение об их тестировании на обесценение, то это решение закрепляется в ее учетной политике. Другой новацией ПБУ 14/2007 стало разрешение ежегодно пересматривать срок полезного использования нематериального актива. Это возможно в том случае, когда продолжительность использования корректируется значительно. Стандарт предусматривает три способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный, уменьшаемого остатка, списания пропорционально объему продукции. Новым положением стандарта стал порядок выбора метода — организация должна обосновать его исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод. ПБУ 14/2007 предусматривает возможность пересмотра метода начисления амортизации. Ежегодно, на начало отчетного периода, организация должна уточнить способ начисления амортизации нематериального актива. Стандарт не предусматривает возможность отражать амортизационные отчисления по нематериальным активам путем уменьшения их первоначальной стоимости. Оно осуществляется методом накопления амортизационных сумм на специальном синтетическом счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Таким образом, эти и другие принципиально новые подходы к учету нематериальных активов, предложенные российским стандартом, соответствуют требованиям МСФО 38 «Нематериальные активы».
Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 906; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |