Учет добавочного капитала

Тема 11

Учёт финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и распределения прибыли

1. Порядок формирования финансового результата. Учёт финансового результата и использования прибыли.

2. Учёт уставного капитала и расчётов с учредителями.

3. Учёт резервного капитала.

5. Учёт резервов организации.

Вопрос 1. Порядок формирования финансового результата. Учёт финансового результата и использования прибыли.

Схема формирования и использования финансового результата

Доходы от обычных видов деят –ти (Кт 90)

Доходы прочие (Кт 91)

Расходы прочие (Дт 91)

-

Формирование финансового результата за отчётный год отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Номер и наименование счёта	Характеристика счёта
99 «Прибыли и убытки»	АП	S0– отсутствует Обдт - сумма убытков, налога на прибыль, налоговых санкций; Обкт - сумма прибыли; S1– отсутствует

При этом составляются записи:

Дебет	Кредит	Содержание
В конце каждого месяца
90.9		Отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц
	90.9	Отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц
91.9		Отражено положительное сальдо прочих доходов и расходов (прибыль)
	91.9	Отражено отрицательное сальдо прочих доходов и расходов (убыток)
При начислении налога на прибыль (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно)
		Отражено начисление налога на прибыль

По окончании года 31 декабря организация производит реформацию баланса - закрытие счетов финансовых результатов (счетов и субсчетов 90, 91, 99). Цель реформации - аннулировать обороты и остатки, накопленные за текущий год по счетам финансовых результатов, чтобы с 1 января начать отражать финансовый результат за новый отчётный год.

1 этап реформации: Закрытие субсчетов счёта 90 и 91

Перед этим этапом структура счета 90 «Продажи» (аналогично счету 91 «Прочие доходы и расходы») имеет вид:

Дт 90 «Продажи» Кт

S0 - 0	S0 - 0
Обдт - Расходы по продаже - Прибыль от продажи	Обкт - Доходы по продаже - Убыток
S1 - 0	S1 - 0

Субсчета счёта 90 «Продажи» (аналогично счету 91 «Прочие доходы и расходы») имеют вид:

Дт 90. 1 «Выручка» Кт

S0 - 0	S0 - 0
Обдт - 0	Обкт - Выручка от продажи за 12 мес.
S1 - 0	S1 – Выручка от продажи за 12 мес.

Дт 90.2 «Себестоимость» Кт

S0 - 0	S0 - 0
Обдт - Себестоимость продаж за 12 мес.	Обкт - 0
S1 – Себестоимость продаж за 12 мес.	S1 - 0

В ходе 1 этапа для образования на каждом субсчёте S₁ = 0 осуществляют записи:

Дебет	Кредит	Содержание
В конце отчётного года (31 декабря)
90.1	90.9	Закрытие субсчёта «Выручка»
90.9	90.2	Закрытие субсчёта «Себестоимость продаж»
90.9	90.3	Закрытие субсчёта «НДС»
90.9	90.4	Закрытие субсчёта «Акцизы»
91.1	91.9	Закрытие субсчёта «Прочие доходы»
91.9	91.2	Закрытие субсчёта «Прочие расходы»

В результате для синтетического счета 90 (91) и для его субсчетов S₁ = 0.

2 этап реформации: Закрытие счёта 99 «Прибыли и убытки»

На данном этапе чистая прибыль (убыток), полученная за 12 месяцев отчётного года и отражённая на счете 99 «Прибыли и убытки» переводится в состав нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

При этом используется счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Номер и наименование счёта	Характеристика счёта
84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	АП	S0 дт – остаток непокрытого убытка на начало отчётного периода S0 кт – остаток нераспределённой прибыли на начало отчётного периода Обдт - использование прибыли; получение убытка; Обкт - покрытие убытка; получение прибыли; S0 дт – остаток непокрытого убытка на конец отчётного периода S0 кт – остаток нераспределённой прибыли на конец отчётного периода

При этом составляют записи:

Дебет	Кредит	Содержание
В конце отчётного года (31 декабря)
		сумма чистой прибыли переведена в состав нераспределённой прибыли
		сумма чистого убытка переведена в состав непокрытого убытка

Пример.

По состоянию на 31 декабря 2009г. организация имеет:

1) Прибыль от обычных видов деятельности за декабрь 5 011 187 руб.

2) Положительное сальдо прочих доходов и расходов за декабрь 1 620 000 руб.

3) Выручка за год 680 млн. руб.

4) Сумма начисленного НДС за год 103 728 813 руб.

5) Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг за год 512 500 000 руб.

6) Сумма коммерческих расходов за год 1 840 000 руб.

7) Сумма прочих доходов организации за год 11 500 000 руб.

8) Сумма прочих расходов организации за год 12 000 000 руб.

9) Сумма чистой прибыли организации по итогам предыдущих 11 месяцев 54 800 000 руб.

10) Сумма нераспределённой прибыли за предшествующие годы 45 млн. руб.

В конце декабря организация отражает финансовый результат за месяц:

Дебет	Кредит	Сумма
90.9		5 011 187
91.9		1 620 000

Начисляет налог на прибыль по итогам года:

Расчёт: сумма прибыли за год = прибыль за 11 мес. + прибыль декабря

54 800 000 5 011 187 + 1 620 000 = 61 431 187 руб.

сумма налога за год = 61 431 187 * 24% = 14 743 485 руб.

Дебет	Кредит	Сумма
		14 743 485

31 декабря организация производит реформацию баланса:

1 этап:

Дебет	Кредит	Сумма
90.1	90.9	680 000 000
90.9	90.2	512 500 000
90.9	90.3	103 728 813
90.9	90.5	1 840 000
91.1	91.9	11 500 000
91.9	91.2	12 000 000

Дата добавления: 2014-01-04