Исполнение бюджета и отчет об

Вопрос. СОСТАВЛЕНИЕ ПРОЕКТА ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

План

План

чтения лекции по курсу «Финансовое право»

(на факультете подготовки следственных работников, факультете подготовки оперативных работников, и факультете подготовки иностранных специалистов СПб Университета МВД РФ)

Тема: 3/1. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Учебные вопросы: 1. Понятие и виды финансового контроля.

2. Методы финансового контроля.

3. Аудиторский контроль.

Время: 2 часа

Место: лекционный зал (2-й корпус). Учебные классы ф-та подготовки иностранных специалистов.

Цели занятия: Дать обучаемым общую характеристику финансового контроля, его видов и отразить роль органов УБЭП в государственном финансовом контроле.

ЛИТЕРАТУРА

1. Конституция РФ. М., 1993.

2. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г.

3. Федеральный Закон “О аудиторской деятельности” от 7.08.2001 г. № 119- ФЗ.

4. Закон РФ “О Счетной палате Российской Федерации” от 18.12.1995 г.

5. Закон РФ “О финансовых вопросах местного самоуправления в Российской Федерации” от 25.09.1997 г. № 126-3.

6. Положение о Федеральном казначействе РФ. Утверждено постановлением Совета Министров РФ от 27.08.1993 г.

7. Указ Президента РФ “О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации” от 25.07.1996 г.

8. Указ Президента РФ “Об аудиторской деятельности в РФ” от 22.12.1993 г.

9. Письмо Министерства финансов РФ “О повышении эффективности финансового контроля” от 2.08.1995 г.

10. Письмо Министерства финансов РФ “О ведомственном финансовом контроле” от 26.07.1995 г.

11. Приказ МВД РФ № 515 “О порядке осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью в системе МВД России” от 30.11.1993 г.

12. Финансовое право. Учебник /Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М., Проспект. 2007.

13. Финансовое право. Курс лекций /Под ред. C. В. Игнатьевой. СПб, 2005.

Содержание учебных вопросов:

1 вопрос. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ (25 мин.)

Контроль за состоянием экономики, развитием социаль­но-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности государства. Одним из важнейших принципов контроля в государстве является финансовый контроль,

Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются государственным устройством страны. Финансовый контроль в России особенно актуа­лен в период перехода к рыночным формам управления экономикой. По мере раз­вития рыночной экономики, тем более с усилением ее со­циальной ориентации, контрольно-финансовые функции государства все более усложняются, все большее число функций по защите финансовых прав и интересов граж­дан ложится на плечи государства.

Таким образом, в России всегда, за исключением недо­лгих периодов истории, существовало понимание того, что государственный финансовый контроль — это неотъемле­мая часть государственного устройства, одна из важней­ших функций управления страной.

Финансовый контроль охватывает своим воздействием, прежде всего, общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства, т. е. в про­цессе создания, распределения и использования опреде­ленных фондов денежных средств.

Финансовый контроль – это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.

Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов госу­дарственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при уча­стии общественных организаций и иных хозяйствующих субъектов. Их права, обязанности и ответственность стро­го регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.

Назначение финансового контроля: содействие успеш­ной реализации финансовой политики государства, а так­же эффективному использованию финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

1. Обеспечение своевременности и полноты выполнения
финансовых обязательств перед государственным бюджетом всеми субъектами финансовых правоотношений.

2. Проверка правильности использования предприятиями, организациями и учреждениями находящихся в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных средств, банковских ссуд и др.).

3. Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями.

4. Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов; составления и испол­нения бюджета (бюджетный контроль); финансового состо­яния и эффективного использования трудовых, материаль­ных и финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов; налоговый контроль и другие направления. Организация системы финансового контроля, принципы, содержание и методы контрольной деятельности в каждой, стране име­ют свои особенности, которые определяются исторически сложившимися традициями в данной сфере деятельнос­ти, а также состоянием современной политико-экономи­ческой ситуации в стране.

Классификация финансового контроля в теории финан­сового права проводится по разным основаниям.

В зависимости от времени проведения финансовый конт­роль бывает: предварительным, текущим и последующим.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения планов предприятий, смет доходов и расходов­ учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.п.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-ма­териальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, а также пользованию ранее выданных ресурсов.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий организаций, смет бюджетных учреждений.

Можно выделить также обязательный и инициативный финансовый контроль.

Обязательный финансовый контроль проводится по следующим основаниям:

а) в силу требований законодательства (например, со стороны представительных органов власти за исполнениием бюджета по итогам за год);

б) по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны органов налоговой службы; контроль на основе решений правоохрани-­
тельных органов).

Инициативный финансовый контроль осуществляет­ся по решению хозяйствующих субъектов.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финан­совый контроль, различают следующие виды финансово­го контроля:

а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;

б) Президента или аппарата Президента РФ;

в) исполнительных органов власти общей компетенции;

г) финансово-кредитных органов;

д) ведомственный и внутрихозяйственный

е) общественный;

ж) аудиторский (независимый).

Важнейшей частью финансового контроля является государственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.

Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ “О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации” от 25 июля 1996 г.

Данным Указом установлено, что финансовый контроль включает в себя контроль за:

1) исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных органов;

2) организацией денежного обращения;

3) исполнением кредитных ресурсов;

4) состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов;

5) предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

В соответствии с данным Указом и другими нормативно-правовыми актами также указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля, это:

1) Счетная палата РФ;

2) Центральный банк РФ;

3) Министерство финансов РФ (Главное управление федерального казначейства, Департамент страхового надзора. Департамент государственного финансового контроля и аудита.

В 2000 г. в структуре Министерства был образован Департамент валютного контроля вместо упраздненной службы по валютному и экспортному контролю;

4) Министерство по налогам и сборам РФ и его территориальные органы по городам и районам;

5) Государственный таможенный комитет РФ;

6) Иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

Рассмотрим компетенцию некоторых специально созданных федеральных органов исполнительной власти РФ, осуществляющих финансовый контроль.

1. Министерство финансов РФ, в соответствии с положением о нем, осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета и целевым исполнением средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям, а также средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов.

В составе Министерства РФ был создан Департамент государственного финансового контроля и аудита (бывшее Контрольно-ревизионное управление – КРУ), осуществляющий в соответствии с законодательством ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности соответствующих хозяйствующих субъектов.

В связи с передачей Министерству финансов Российской Федерации функций Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью сфера его деятельности как субъекта государственного финансового контроля значительно расширились.

В 2000 г. в структуре Министерства был образован Департамент валютного контроля.

Осуществляя государственный финансовый контроль, Министерство финансов Российской Федерации имеет право:

- ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать в соответствии с законодательством Российской Федерации финансирование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в установленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств;

- взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 8881 были созданы территориальные контрольно-ревизионные органы (управления) Министерства финансов РФ в субъектах Российской Федерации. Основной задачей названных органов является осуществление в пределах своей компетенции последующего государственного финансового контроля на территории соответствующего субъекта РФ или региона РФ.

П. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, созданное в соответствии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 163512, осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других обязательных платежей.

Для реализации указанных задач Министерство РФ по налогам и сборам выполняет следующие функции:

- проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежей в бюджет;

- производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

- - организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного имущества;

- осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации и другие функции.

Ш. Центральный банк РФ (Банк России) осуществляет контроль в области кредитования, проведения расчетов, организации и регулирования денежного обращения, валютных операций, деятельности банков и кредитных учреждений.

1У. Счетная палата РФ.

Для усиления контроля со стороны Федерального Собрания РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов Федеральным законом от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ “О Счетной палате РФ” была создана Счетная палата Российской Федерации – постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ.

Основные задачи Счетной палаты РФ:

- определение целесообразности и эффективности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- проведение экспертизы проектов федеральных законов, иных нормативных актов, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств бюджета;

- осуществление контроля за законностью и своевременностью движения средств бюджета в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждений РФ и т.д.

Председатель Счетной палаты назначается на должность Государственной Думой сроком на шесть лет. Заместитель председателя назначается на должность Советом Федерации на тот же срок. При формировании Счетной палаты Совет Федерации и Государственная Дума назначают по шесть аудиторов сроком на шесть лет.

Для реализации возложенных на нее задач Счетная палата осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую информационную и иные виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.

Счетная палата, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах ревизии и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу. В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящей государству ущерб, Счетная палата вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. В случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний Счетная палата вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций. Счетная палата должна регулярно представлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

У. Федеральное казначейство – это система органов федерального казначейства, находящихся в подчинении Министерства финансов РФ, образованная Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г.

Для реализации возложенных на систему органов Федерального казначейства задач и выполнения ими своих функций эти органы наделены определенными правами и несут соответствующие обязанности. Правомочия органов Казначейства в сфере финансовых отношений достаточно широки. Их роль значительно повышается в связи с передачей им из банковской системы функций по кассовому исполнению бюджета. В соответствии со ст. 215 Бюджетного кодекса РФ установлено казначейское исполнение бюджетов.

Казначейство информирует законодательные и исполнительные органы государственной власти РФ о результатах исполнения федерального бюджета, иных финансовых операциях Правительства РФ, а также о состоянии государственных (федеральных) внебюджетных фондов и бюджетной системы РФ.

Органы Казначейства осуществляют контрольные функции во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, налоговыми, правоохранительными органами и банками. Материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, передают правоохранительным органам. В определенных случаях органы Казначейства предъявляют иски в суд и в арбитражный суд.

В соответствии с Положением о Федеральном казначействе органы Федерального казначейства могут применять определенные меры принуждения.

Одной из мер принуждения, применяемых органами Федерального казначейства, является бесспорное списание бюджетных средств, используемых не по целевому назначению.

V1. Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу.

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 121-ФЗ “Об организации противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем”1 и Указом Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263 “Об уполномоченном органе по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем”2 в структуре Министерства финансов РФ был образован Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу (далее – КФМ России).

В соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2002 г. № 2113, КФМ России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным принимать меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

КФМ России ежегодно представляет в Минфин РФ отчет, а в Правительство РФ доклад о своей деятельности в названной сфере.

КФМ России возглавляет председатель, обязанности которого исполняет первый заместитель министра финансов РФ.

Основными задачами Комитета являются:

1) сбор, обработка и анализ в установленном порядке информации, документов, сведений и иных материалов об операциях, сделках с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством РФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;

2) создание единой информационной системы и ведение федеральной базы данных в названной сфере;

3) направление соответствующей информации в правоохранительные органы в соответствии с их компетенцией; при наличии достаточных оснований, свидетельствующих о том, что операция (сделка) с денежными средствами или иным имуществом связана с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем;

4) осуществление в соответствии с международными договорами РФ взаимодействия и информационного обмена с компетентными органами иностранных государств в сфере противодействия (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;

5) представление в установленном порядке РФ в международных организациях при рассмотрении вопросов противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.

УП. Государственный таможенный комитет России является основным органом валютного контроля за поступлением в страну валютной выручки от экспорта товаров и наделен значительными полномочиями в этой области.

Определение функции финансового контроля выполняет Главное контрольное управление Президента РФ, образованное в соответствии с Указом Президента РФ от 24 мая 1994 г. № 1015. Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его функций: контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.

Главное контрольное управление наделено правом требовать от руководителей государственных органов, организаций и предприятий представления документов, материалов и любой другой информации, необходимой для проведения проверок; привлекать к проверкам специалистов и представителей правоохранительных органов, направлять предписания об устранении финансовых нарушений. Но оно не имеет права самостоятельно применять какие-либо санкции к нарушителям финансовой дисциплины. Материалы об этом направляются в соответствующие контрольные или правоохранительные органы для принятия соответствующих мер.

Местный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Большое значение для развития местного самоуправления имеет Федеральный закон от 28 августа 1995 г. “Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ”. В соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. “О финансовых вопросах местного самоуправления в РФ”, органам местного самоуправления предоставлено право привлекать аудиторов для контроля за исполнением местных бюджетов, а также создавать муниципальную налоговую службу – для сбора местных налогов и муниципальное казначейство – для управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета.

Внутренний финансовый контроль осуществляется руководителями министерств, ведомств, комитетов, других органов исполнительной власти, специально созданными в этих органах контрольно-ревизионными подразделениями. В МВД РФ, например, финансовый контроль осуществляется руководителями МВД России, МВД, ГУВД и другими подразделениями непосредственно и через соответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана контрольно-ревизионная службы. Общее руководство контрольно-ревизионной работой в системе МВД России осуществляет контрольно-ревизионное управление МВД России.

Независимый финансовый контроль (аудиторский) осуществляется аудиторами (аудиторскими фирмами).

§ 2. МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

Финансовый контроль осуществляется различными методами, основанными на достижениях как самой науки финансового права, так и ряда смежных наук (бухгалтерского учета, статистики). Основными методами финансового контроля являются: ревизия, проверка, обследование и анализ.

Ревизия – форма контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершаемых хозяйственных операций. Основной задачей ревизии является осуществление финансового контроля за соблюдением государственной дисциплины; экономным использованием государственных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью постановки бухгалтерского учета; пресечением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок.

Под проверкой понимается контроль основных вопросов финансовой деятельности, проводимый на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и установления их последствий.

В отличие от проверки обследование производится лишь в отношении отдельно взятых сторон финансовой деятельности. Но осуществляется по более широкому кругу показателей. При этом могут быть использованы такие приемы, как опрос и анкетирование.

Специфическим методом финансового контроля является анализ, который основан на использовании приемов, разработанных статистической наукой (метод группировок, индексный анализ, корреляционно-регрессионный метод и др.). Анализ производится, как правило, на основе материалов текущей и годовой отчетности и позволяет выявить неявные причины и факты нарушений финансовой дисциплины.

Основным методом финансового контроля является ревизия. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статической отчетности, фактического наличия денежных средств.

В настоящее время единого нормативного акта, в котором регулировались бы все вопросы назначения и проведения ревизии, нет.

Возникающие при этом отношения регулируются различными нормативно-правовыми актами, в том числе Федеральным законом “О Счетной палате Российской Федерации”; постановлением Правительства Российской Федерации об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации и др. Наиболее полно вопросы назначения и проведения ревизии регламентируются приказом Министерства финансов РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7 декабря 1999 г. “Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства РФ с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, МВД Российской Федерации, ФСБ Российской Федерации при назначении и проведении ревизии (проверок)”. В этом межведомственном документе ревизия определяется как система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

В акте ревизии указываются:

1) цель ревизии;

2) основные результаты проверки;

3) выявленные факты нарушений финансовой дисциплины;

4) причины, повлекшие данные нарушения;

5) виновные лица в данных нарушениях;

6) меры по ликвидации выявленных нарушений и меры
ответственности должностных лиц.

Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ре­визии. Должностные лица, по вине которых по результа­там ревизии допущены нарушения могут быть привлече­ны к уголовной, материальной или дисциплинарной от­ветственности. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных наруше­ний до окончания проведения ревизии, о чем делается со­ответствующая запись в акте ревизии.

3 вопрос. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

В Российской Федерации формирование правовых основ аудиторской деятельности было связано с принятием Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 22631. В настоящее время правовую основу аудита образует Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности”1.

Слово аудит происходит от латинского audio, что означает буквально “слышу”. Аудиторы – это специалисты, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также оказывающие им или физическим лицам другие услуги согласно заключенным договорам (в том числе постановку и ведение бухгалтерского учета, налоговое и правовое консультирование и т.д.).

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные юридические и физические лица.

Аудиторы, прошедшие аттестацию, а также аудиторские формы осуществляют свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” от 20 июля 2001 г. “Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей”.

Аудиторская деятельность осуществляется на основании лицензии.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190 “О лицензировании аудиторской деятельности”2 оно осуществляется Министерством финансов РФ (лицензирующим органом). Лицензия выдается сроком на пять лет при соблюдении ряда установленных требований, в том числе, необходимо наличие квалификационного аттестата аудитора; осуществление предпринимательской деятельности только в виде аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг; обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну и иные условия. Министерство финансов РФ с целью соблюдения лицензиатами названных лицензионных требований проводит проверки их деятельности. Срок данной проверки не должен превышать 45 дней. Лицензирующий орган не вправе проводить более одной проверки аудиторской организации (индивидуального аудитора) в течение одного календарного года по одним и тем же вопросам, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов. В случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий, лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроком их устранения. Осуществление аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ.

Действенность финансового контроля осуществляемого различными субъектами (органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторскими фирмами и аудиторами) в значительной мере зависит и от эффективного взаимодействия, в том числе и с правоохранительными органами.

Доцент кафедры гражданского процесса

П-к милиции ____________________ А.А. Морозов

«_____» сентября 2008 года

1 СЗ РФ. 1998. № 52. Ст. 6393.

2 СЗ РФ. 1998. № 52. Ст. 6393.

1 СЗ РФ. 2001. № 45.

2 СЗ РФ. 2002. № 14

1 Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 52.

1 СЗ РФ. 2001. № 33.

2 Осуществление аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере 100 до 300 МРОТ.

чтения лекции по курсу «Финансовое право»

(на факультете подготовки следственных работников, факультете подготовки оперативных работников, и факультете подготовки иностранных специалистов СПб Университета МВД РФ)

Тема 5. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Учебные вопросы:

1. Понятие бюджетного процесса.

2. Составление проекта федерального бюджета.

3. Рассмотрение и утверждение закона о Федеральном бюджете.

4.Исполнение бюджета и отчёт об исполнении бюджета.

Время: 2 часа

Место: лекционный зал (2-й корпус)

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации // СЗ РФ, 1998 № 31. Ст. 3824.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ 1998. №31. Ст. 3823

3. Федеральный закон от 09.07.1999г. “О введении в действие бюджетного кодекса Российской федерации” // СЗ РФ. 1999, № 28. Ст. 3492.

4. Федеральный закон от 10.07.2002 г. “О Центральном банке” // СЗ РФ 2002, №28. Ст. 2790.

5. Федеральный закон от 25.09.1997 года “О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации” // СЗ РФ. 1997, № 39. Ст. 4464.

6. Указ Президента РФ от 08.12.1992г. № 1556 “О федеральном казначействе” // САПП РФ 1992. №. 24. Ст. 2101.

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 1999 г. № 9н “Об утверждении правил оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности” // Российская газета. 1999. 25 марта.

8. Совместный приказ министерства финансов от 21.02.2001г. №14Н и Министерства по налогам и сборам № БГ-3-09/51 “Об утверждении порядка обмена информацией между территориальными органами Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации в ходе исполнения федерального бюджета и налоговыми органами”.// Финансовая газета 2001. №27.

9. Игнатьева С. В., Вашкович Н.Ю., Киртаев А.С. Финансовое и налоговое право. Учебное пособие в схемах и таблицах.. СПб. 2002.

10. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И. Химичевой. М.: Юристъ,

11. Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. Е. Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко М. Проспект. 2006.

12. Финансовое право. Курс лекций/ Под ред. С.В. Игнатьевой. СПб. 2005.

ТЕКСТ ЛЕКЦИИ 1 вопрос. ПОНЯТИЕ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА

Бюджетный процесс выступает важнейшей составной частью бюджетного устройства России. В соответствии со ст. 6 БК РФ “Бюджетный процесс” — это регламентированная нормами права деятельность государственных органов и органов местного самоуправления по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, а также контролю за их исполнением”. В основе бюджетного процесса лежат те же принципы, что и в основе бюджетного устройства РФ. Вместе с тем бюджетному процессу присущи и некоторые другие принципы.

Распределение полномочий в бюджетном процессе основано на принципе разграничения компетенции между органами представительной и исполнительной властей. По действующему законодательству составление и исполнение бюджетов является функциями исполнительных органов власти, а рассмотрение и утверждение — функциями представительных органов. На практике данные процессы осуществляются в тесном сотрудничестве обеих властей. Контроль за исполнением бюджетов в большей степени ложится на исполнительные органы.

Принцип специализации бюджетных показателей. Бюджеты всех уровней формируются и исполняются в пределах показателей единой бюджетной классификации - группировки доходов по источникам и расходов по целевому их назначению. Бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. Она является единой и применяется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней, а также при составлении консолидированных бюджетов.

Принцип ежегодности бюджета состоит в том, что бюджеты принимаются каждый год заново. Это имеет боль­шое экономическое значение, т.к. обеспечивает возможность более полно и своевременно учесть и конкретизировать текущие изменения в экономической, социальной, политической, международной обстановке. Одновременно с этим повышаются эффективность и качество повседневного контроля за рациональным использованием государственных финансовых ресурсов.

Участники бюджетного процесса, к которым ст. 152 БК РФ относит следующих субъектов:

· Президент РФ;

· органы законодательной (представительной) власти;

· органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов РФ, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов в бюджет, другие уполномоченные органы);

· органы денежно-кредитного регулирования;

· органы государственного и муниципального финансового контроля; государственные внебюджетные фонды;

· главные распорядители и распорядители бюджетных средств;

· иные органы, на которые законодательством РФ, законодательством субъектов РФ возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия, и кроме того “...бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов”.

Бюджетный процесс состоит из пяти стадий:

1) составление проекта бюджета;

2) рассмотрение проекта бюджета представительным органом власти;

3) утверждение бюджета и принятие закона о бюджете;

4) исполнение бюджета;

5) рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета.

Последовательная смена одной стадии другой составляет в совокупности бюджетный цикл, протяженность которого во времени составляет примерно 2.5 года. При этом, особенность бюджетного процесса заключается в том, что один и тот же промежуток времени может рассматриваться как стадия того или иного бюджетного цикла. К примеру, второй квартал года является и стадией составления проекта бюджета на будущий год, и стадией исполнения бюджета текущего года и стадией рассмотрения составленного отчета об исполнении бюджета за прошлый год.

Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее собой частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней. В тоже время, БК РФ не ставит в прямую зависимость составление региональных бюджетов от федерального, предоставляя регулирование этого весьма важного вопроса региональному законодательству “О бюджетном процессе”.1

Бюджеты утверждаются в форме закона (федерального, республиканского) и в форме решения (постановления) ме­стного правительства или другого местного законодательного органа. В связи с этим, отдельные стадии бюджетного процесса (составление проекта бюджета; рассмотрение проекта бюджета представительным органом власти; утверждение бюджета и принятие закона о бюджете) можно рассматривать как составную часть законотворческого процесса в России, учитывая специфику, предусмотренную бюджетным законодательством.

Все вышеназванное позволяет сделать вывод, что бюджетный процесс является разновидностью юридического процесса, “…это специфическая процессуальная форма, обеспечивающая одновременно формирование и исполнение ежегодно предоставляемого бюджетного закона…”.1

Анализ ст. 169 БК и ст. 5 Федерального закона от 20 июля 1995 года “О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации” показывает, что составление проекта федерального бюджета основывается на анализе выполнения программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (3 года) и уточнению указанной программы с выделением задач на предстоящий год. Ежегодное послание Президента Российской Федерации, с которым он обращается к Федеральному Собранию, содержит специальный раздел, посвященный этому вопросу, а также прогнозу социально-экономического развития на краткосрочную перспективу (на 1 год).

Согласно ст. 170 БК РФ, Бюджетное послание, направляемое Президентом РФ Российскому парламенту не позднее марта месяца года, предшествующего бюджетному году является юридическим фактом, с которым связывается начало деятельности по составлению проекта бюджета.

Составление проектов бюджетов является исключительной прерогативой Правительства России, соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Минфин РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. Финансовые органы имеют право получать все интересующие их сведения от финансовых органов другого уровня бюджетной системы РФ, а также от иных государственных органов, органов местного самоуправления и юридических лиц в целях своевременного и качественного составления проектов бюджетов.

Первый этап составления проекта бюджета основывается на показателях вышеназванного Бюджетного послания Президента РФ (ст. 170 БК); Прогноза социально-экономического развития страны (ст. 173 БК РФ) а также следующих документах:

свободного финансового баланса на соответствующей территории — баланса всех расходов и доходов на территории РФ, субъекта РФ, муниципального образования (ст. 175 БК РФ);

плана развития государственного и муниципального сектора экономики (ст. 178 БК РФ);

основных направления бюджетной и налоговой по­литики соответствующей территории.

Согласно ст. 172 БК РФ, к сведениям, необходимым для составление проектов бюджетов, относятся сведения о:

действующем на момент начала разработки проекта бюджета налоговом законодательстве;

нормативах отчислений от собственных и регулирующих доходов бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

предполагаемых объемах финансовой помощи, предоставляемой из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

видах и объемах расходов, передаваемых с одного уровня бюджетной системы Российской Федерации на другой;

нормативах финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг;

нормативах минимальной бюджетной обеспеченности.1

Право требования данных сведений Министерством финансов РФ (и соответственно - обязанность по их предоставлению) возникает на основании ст. 165 БК РФ.

Второй этап формирования проекта федерального бюджета представляет собой распределение федеральными органа­ми исполнительной власти предельных объемов бюджетного финансирования в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов по получателям бюджетных средств, а также разработку предложений о проведении структурных и организационных преобразований в отраслях экономики и социальной сфере. Одновременно органами исполнительной власти формируется перечень федеральных целевых программ, подлежащих финансированию из средств федерального бюджета и согласовываются объемы их финансирования в предстоящем году. Несогласованные вопросы по бюджетным проектировкам в предстоящем году и на среднесрочную перспективу подлежат рассмотрению межведомственной правительственной комиссией, возглавляемой министром финансов.

Разработка и согласование федеральными органами исполнительной власти показателей проекта федерального бюджета на очередной финансовый год, представляемых одновременно с ним документов и материалов, законопроектов о минимальном размере оплаты труда, о минимальном размере государственных пенсий, о порядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы и государственных пенсий в очередном финансовом году, а также составляемого в виде приложения к проекту федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год перечня законодательных актов, действие которых отменяется или приостанавливается на очередной финансовый год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию, завершаются не позднее 15 июля года, предшествующего очередному финансовому году.

Соответственно, с 15 июля по 15 августа года, предшествующего очередному финансовому году, Правительство РФ должно представить проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также прогноз социально-экономического развития РФ, проект перспективного финансового плана, и утвердить проекты федеральных законов “О федеральном бюджете” и “О бюджетах государственных внебюджетных фондов” для внесения их в Государственную Думу. Данные документы считаются внесенными в срок, если они доставлен в Государственную Думу не позднее 26 августа текущего года (ст. 192 БК РФ).

3 воопрос. РАССМОТРЕНИЕ И УТВЕРЖДЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО

ЗАКОНА О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ.

Государственная Дума рассматривает представленные документы в сроки и по процедуре (количество чтений), согласно главам 21-23 БК РФ.

Первоначально проект федерального закона о федеральном бюджете направляется в Комитет по бюджету Государственной Думы для подготовки заключения о соответствии всех представленных документов бюджету, а в течение трех суток - в Совет Федерации, Счетную палату и иным субъектам законодательной инициативы для внесения замечаний или предложений.

Сам законопроект рассматривается Государственной Думой в четырех чтениях. При этом федеральные законы о внесении изменений и дополнений в законодательные акты РФ “ О тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на очередной финансовый год ” должны быть приняты Думой до основных характеристик федерального бюджета в первом чтении,1 а федеральные законы “О бюджетах государственных внебюджетных фондов”, “0 повышении минимального размера пенсии”, “О повышении минимального размера оплаты труда” должны быть приняты до рассмотрения законопроекта о федеральном бюджете во втором чтении.

Предметом первого чтения являются: концепция законопроекта, прогноз социально-экономического развития на очередной финансовый год, основные направления бюджетной и налоговой политики, основные принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, проект программы государственных внешних заимствований РФ в части источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета. Также сюда включаются и основные характеристики федерального бюджета — дефицит федерального бюджета, доходы и расходы бюджета. Первое чтение длится до 30 дней, и по его итогам принимается решение о принятии или отклонении законопроекта о бюджете.

Второе чтение длится в течение 15 дней. В нем утверждаются расходы федерального бюджета по разделам функциональной классификации расходов в пределах общего объема расходов федерального бюджета, утвержденного в первом чтении, а также размер бюджета Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ (ФФФП).

В целях нормализации бюджетного процесса в субъектах России при рассмотрении законопроекта Государственная Дума направляет в органы исполнительной и законодатель­ной власти субъектов РФ сведения о распределении доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами субъектов РФ, утвержденном при рассмотрении законопроекта в первом чтении, а также о размере ФФФП субъектов РФ и распределении его средств между субъектами РФ, утвержденных при рассмотрении во втором чтении.

Третье чтение длится 25 дней со дня принятия законопроекта во втором чтении. Предметом третьего чтения являются: расходы федерального бюджета по подразделениям функциональной классификации расходов бюджетов РФ и главным распорядителям средств федерального бюджета, расходы на финансирование федеральных целевых программ, программы предоставления гарантий Правительства России на очередной финансовый год, программы предоставления средств федерального бюджета на возвратной основе по каждому виду расходов, программа государственных внешних заимствований РФ.

Четвертое чтение продолжается в течение 15 дней. Здесь законопроект голосуется в целом, внесение в него поправок, возможное для субъектов права законодательной инициативы на трех предварительных чтениях, не допускается.

Принятый Государственной Думой законопроект о федеральном бюджете на очередной год в течение пяти дней со дня принятия передается на обязательное рассмотрение Совету Федерации.

Совет Федерации в течение 14 дней со дня представления закона Государственной Думой обязан его рассмотреть. В случае его одобрения, законопроект отправляется на подпись Президенту РФ для подписания и обнародования. В случае отклонения законопроекта Советом Федерации либо Президентом он вновь отправляется в согласительную комиссию, в состав которой входят представители Совета Федерации и Президента.

Законодательством предусмотрен порядок расходования бюджетных средств в ситуации непринятия проекта закона о федеральном бюджете до 1 января: в таком случае федеральные органы исполнительной власти имеют право осуществлять финансирование по соответствующим подразделениям бюджетной классификации ежемесячно в размере одной трети фактически произведенных сумм расходов за IV квартал предшествующего года — до принятия закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Согласно ст. 190 БК, если закон о бюджете не вступил в законную силу до 1 января финансового года, то орган, исполняющий этот бюджет, осуществляет временное управление бюджетом. При этом особо оговаривается, что данный финансовый орган не имеет права осуществлять следующие операции:

· предоставлять бюджетные средства на инвестиционные цели;

· предоставлять бюджетные средства на возвратной основе;

· предоставлять субвенции негосударственным юридическим лицам;

· осуществлять заимствования в размере более 1/8 объема заимствований предыдущего года в расчете на квартал;

· формировать резервные фонды органов исполнительной власти и осуществлять расходы из этих фондов.

Дата добавления: 2014-01-04