Налоговым периодомпризнается календарный год

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного в соответствии с законодательством. Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода налогоплательщика налоговые агенты (уплата налога у источника выплаты дохода) При этом датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход.

Отдельные группы налогоплательщиков обязаны представить декларации о совокупном доходе за отчетный год. К ним относятся:

· индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой. В течение года они уплачивают авансовые платежи по налогу, исчисление которых производится налоговым органом, на основании налоговых уведомлений:

Указанные налогоплательщики должны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок до 30 апреля следующего за отчетным года. Разница между налогом, исчисленным на основании декларации, и фактически уплаченным (удержанным) подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

· физические лица, получающие доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании договоров гражданско-правового характера, а также от договоров продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

· физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

· физические лица, получающие другие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации данных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т. п.

В настоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от обязанности по подаче декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения.

Доходы, полученные налоговыми резидентами РФ за пределами Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Но в целях устранения двойного налогообложения из общей суммы налога исключается сумма уже уплаченного налога по законодательству иностранного государства при подтверждении этого факта документально.

Вопрос 3. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на имущество физических лиц — общеобяза­тельный местный налог. Его уплачивают собственники имущества, как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства.

В объеме платежей в бюджет налоги на имущество фи­зических лиц пока занимают скромное место, однако, с развитием частной собственности и улучшением благосос­тояния у граждан они, несомненно, увеличатся. С ростом числа собственников недвижимости и ее объемов значи­мость имущественных налогов неизмеримо возрастет.

Объектами налогообложения являются как строения, помещения и сооружения вместе с земельными участка­ми, на которых они расположены, так и вся собственность налогоплательщика.

В настоящее время действует порядок налогообложения имущества физических лиц, введенный с 1 января 1992 г. Законом РФ “О налоге на имущество физических лиц”. За­кон регламентирует порядок исчисления двух налогов:

а) налог на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
Строения, помещения и сооружения;

б) налог на транспортные средства (моторные лодки, теп­лоходы, яхты, вертолеты, самолеты и другие транспорт­ные средства за исключением автомобилей, мотоциклов, тракторов).

Эти налоги полностью поступают в местный бюджет и в соответствии с Налоговым кодексом имеют статус мест­ных налогов.

Ставки налога. Закон устанавливает предельные став­ки налога на строения, помещения и сооружения диффириецированно в зависимости от стоимости имущества (см. таблицу).

Стоимость имущества	Ставка налога
до 300 000 руб.	до 0,1%
От 300 000 до 500 000 руб.	0,1-0,3%
свыше 500 000 руб.	0,3-2%

С учетом предусмотренных пределов конкретные став­ки налога устанавливаются нормативно-правовыми акта­ми представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимос­ти указанного имущества.

Налог на транспортные средства устанавливается еже­годно. Размер налога определяется в зависимости от мощности двигателя в процентах от минимального раз­мера оплаты труда, действующего на 1 января года, за ко­торый начисляется налог (от 3 до 30%).

Действующим законодательством установлены льготы по налогу на имущество с физических лиц. К наиболее зна­чительным по всем видам имущества можно отнести льго­ты (в виде полного освобождения от уплаты) для:

• Героев Советского Союза и Героев Российской Феде­
рации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех
степеней;

• инвалидов I и II группы и инвалидов с детства;

• участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;

• лиц, получающих льготы в соответствии с Законом
Российской Федерации “О социальной защите граждан,
подвергшихся воздействию радиации вследствие катаст­рофы на Чернобыльской АЭС ”.

Налог на строения, помещения и сооружения не упла­чивают:

• пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с
Пенсионным законодательством РФ;

• граждане, уволенные с военной службы, выполняв­шие интернациональный долг в Афганистане или других
странах;

• родители и супруги военнослужащих и государствен­ных служащих, погибших при исполнении служебных Обязанностей;

• деятели культуры и искусства за принадлежащие им
на праве собственности творческие мастерские, ателье, студии.

Под налогообложение не попадают граждане, имеющие моторные лодки с мощностью двигателя не более 10 л. с., или 7,4 кВт.

Начисление налога на имущество физических лиц про­изводят налоговые органы до 1 августа. Уплату граждане должны производить на основании платежного извещения равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

С введением в действие нового Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц войдет в налог на не­движимость.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследо­вания или дарения.

Плательщиками налога в соответствии со ст. 1 Закона РФ “О налоге с имущества, переходящего в порядке на­следования или дарения” от 12.12.1995 г. № 2020-1 явля­ются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения является наследуемое
имущество, ценность, а также принимаемое в дар иму­щество.

Налог уплачивает новый собственник имущества. На­логообложение производится в том случае, если:

• наследство открылось на территории РФ или сделка
(договор) дарения регистрируется (подлежит регистрации)
на территории РФ (иными словами, налог базируется на
территориальном признаке);

• наследуемое или принимаемое в дар имущество
входит в перечень предметов налогообложения: недви­жимость, антиквариат, ювелирные изделия (ст. 2 За­кона);

• стоимость имущества превышает налогооблагаемый
минимум, равный в случае наследования 850-кратным
ставкам МРОТ, а в случае дарения 80-кратным ставкам МРОТ.

Налогообложению подлежит доля каждого конкретно­го получателя имущества, а не стоимость всего предъяв­ляемого по наследству или в дар имущества.

Оценка имущества осуществляется на момент откры­тия наследства или заключения сделки дарения, а не на момент вступления в права наследства или фактического получения имущества.

Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением налоговых классов в отношении платель­щиков. Наследники и одариваемые разделяются в зависи­мости от степени родства. Закон устанавливает 3 класса:

1-й — наследники первой очереди;

2-й — наследники второй очереди;

3-й — все другие лица.

Ставки налога

I. Налог с имущества, переходящего в порядке насле­дования, исчисляется в следующих размерах:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-крат­ного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди — 5% от стоимости иму­щества, превышающей 850-кратный установленный зако­ном размер минимальной месячной оплаты труда;

• наследникам второй очереди — 10% от стоимости иму­щества, превышающей 850-кратный установленный зако­ном размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим наследникам — 20% от стоимости имущества,
превышающей 850-кратный установленный законом раз­
мер минимальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-крат­ного до 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди — 42,5-кратного установ­ленного законом размера минимальной месячной оплаты
труда плюс 10% от стоимости имущества, превышающей
1700-кратный установленный законом размер минималь­ной месячной оплаты труда;

• наследникам второй очереди — 85-кратного установ­ленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минималь­ной месячной оплаты труда;

• другим наследникам — 170-кратного установленно­го законом размера минимальной месячной оплаты тру­да плюс 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минималь­ной месячной оплаты труда;

• при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера мини­мальной месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди — 127,5-кратного ус­тановленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда плюс 15% от стоимости имущества, превы­шающей 2550 кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• наследникам второй очереди — 255-кратного уста­новленного законом размера минимальной месячной оп­латы труда плюс 30% от стоимости имущества, превы­шающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим наследникам — 425-кратного установленно­го законом размера минимальной месячной оплаты тру­
да плюс 40% от стоимости имущества, превышающей
2550-кратный установленный законом размер минималь­ной месячной оплаты труда.

При применении положений пункта 9 Инструкции ГНС РФ30 необходимо исходить из того, что при наследо­вании по закону, согласно ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР, установлено:

а) наследниками первой очереди являются дети (в том чис­ле усыновленные), супруг, родители (усыновители) умерше­го, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

б) второй очереди — братья и сестры умершего, его дед
и бабка, как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследова­нию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены за­вещателем права наследования.

II. Налог с имущества, переходящего в порядке даре­ния, исчисляется в следующих размерах:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям — 3% от стоимости имущества,
превышающей 80-кратный установленный законом раз­
мер минимальной месячной оплаты труда;

• другим физическим лицам — 10% от стоимости иму­щества, превышающей 80-кратный установленный зако­ном размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в поряд­ке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установ­ленного законом размера минимальной месячной опла­ты труда:

• детям, родителям — 23,1-кратного установленного за­
коном размера минимальной месячной оплаты труда плюс
7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим физическим лицам— 77-кратного установ­ленного законом размера минимальной месячной опла­ты труда плюс 20% от стоимости имущества, превышаю­щей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке
дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установ­ленного законом размера минимальной месячной опла­ты труда:

• детям, родителям — 82,6-кратного установленного за­
коном размера минимальной месячной оплаты труда плюс
11% от стоимости имущества, превышающей 1700-крат­ный установленный законом размер минимальной месяч­ной оплаты труда;

• другим физическим лицам — 247-кратного уста­новленного законом размера минимальной месячной оп­латы труда плюс 30% от стоимости имущества, превы­шающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке
дарения, свыше 2550-кратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям — 176,1-кратного установленного за­
коном размера минимальной месячной оплаты труда плюс
15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месяч­ной оплаты труда;

• другим физическим лицам — 502-кратного установ­ленного законом размера минимальной месячной опла­ты труда плюс 40% от стоимости имущества, превышаю­щей 2550-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учиты­вается установленный законом размер минимальной ме­сячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения (п. 12 Инструкции). Налоговые льготы предоставляются супругам и лицам, совместно проживающим с наследователями или дарителями на день открытия наследства или оформления договора дарения.

Извещение об уплате налога составляется налоговым органом на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения.

Платежные извещения вручаются физическим лицам в 15-дневный срок со дня получения нотариально оформ­ленных документов.

Налог может быть уплачен до истечения 3 месяцев с момента совершения сделки.

До погашения недоимки собственник не может пода­рить, продать, или другим способом реализовать приоб­ретенное имущество.

В соответствии с Налоговым кодексом данный налог является местным, и поступления от налога зачисляют­ся в местный бюджет.

В Налоговом кодексе РФ предполагается минималь­ную ставку по налогу с имущества, переходящего в по­рядке наследования или дарения, установить на уровне10%, а максимальную — на уровне 30%.

ЛИТЕРАТУРА:

1. Конституция РФ. М., 1993. Ст. 57, 71, 75, 104 4;106.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 от 31.07.1998 г. № 146.

Закон РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.1991г. № 2118-1 (с изменениями и дополнениями).

3. Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 07.12.1991 г.
№ 1998-1 (с изменениями и дополнениями).

4. Закон РФ “О налогах на имущество физических лиц” от 09.12.1991 г.
№ 2003-1 (с изменениями и дополнениями).

5. Закон РФ “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения” от 12.12.1991 г. (с дополнениями и изменениями).

6. Инструкция Госналогслужбы РФ “О порядке исчисления и уплаты
налогов на имущество физических лиц” от 30.05.1995 г. № 31 (с изме­нениями и дополнениями).

7. Инструкция Госналогслужбы РФ “О порядке исчисления и уплаты
налогов с имущества, переходящего в порядке наследования или да­
рения” от 30.05.1995 г.

8. Игнатьева С. В., Вашкович Н.Ю., Киртаев А.С. Финансовое и налоговое право. Учебное пособие в схемах и таблицах.. СПб. 2002.

9. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н. И. Химичевой. М.: Юристъ,
2003.

10.Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. Е. Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко М. Проспект. 2003.

Финансовое право. Курс лекций/ Под ред. С.В. Игнатьевой. СПб. 2000.

В завершении лекции сориентировать обучаемых на предстоящий семинар:

План-задание к семинару по Финансовому праву по теме 7-8/3 “Налоговая система РФ. Правовые основы налогообложения физических лиц”

Вопросы выносимые на обсуждение:

1. Налоговое право и налоговые правоотношения (понятие налога и сбора; налоговая система; элементы закона о налоге; налоговый контроль; виды налоговых правонарушений).

2. Федеральные налоги (классификация ф.н.; НДС; акцизы; подоходный налог с физических лиц).

3. Региональные налоги, общая характеристика.

4. Местные налоги, общая характеристика (налог с имущества переходящего в порядке наследования и дарения; налог на имущество физических лиц.)

Доцент кафедры финансового и предпринимательского права

П-к милиции ____________________ А.А. Морозов

«___» марта 2008 года.

1 Конституция РФ. М., 1993. Ст. 57.

1 Финансовое право / учебник под ред. Е. Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М. “Проспект”. 2003. С. 469.

Дата добавления: 2014-01-04