Отчет о прибылях и убытках за январь-март

ПРИМЕР

ПРИМЕР

ВЫВОД

• При ведении бухгалтерского учета на компьютере опасности отсутствия
равновесия в пробном балансе (таблице оборотов) не существует.

Равновесие таблицы оборотов не означает, что не допущены никакие ошиб­ки. Кроме ошибок непоследовательности в использовании правила двойной записи, могут возникать иные ошибки, например: пропуск каких-либо операций или целой страницы, иногда нескольких страниц Книги, непра­вильный выбор счетов или сторон счетов, учет неправильной суммы опера­ции.

Работа по выявлению ошибок такого типа очень трудоемка. Обычно она начинается с оценки общих сумм таблицы оборотов для оценки их реально­сти. Если эта оценка говорит о возможности ошибок, то приступают к конкретному поиску.

Ранее говорилось о самом простом способе исправления бухгалтерских ошибок с помощью зачеркивания (зачеркнутая сумма должна быть читабель­ной, рядом или выше вписывают правильную сумму, ставят подпись и дату).

Этот способ относится только к учету на протяжении года и может быть использован во время текущих записей.

Ошибки, выявленные во время работы, связанной с закрытием учетного года, требуют определенной процедуры, так как они влияют на всю последователь­ность записей. Такого типа корректировка выполняется с помощью проводок и называется сторно или дополнительная проводка.

Вчастном торговом предприятии после составления таблицы оборотов в рамках работ по закрытию учетного 2003 года выявлена разница в размере дебетовых и кредитовых оборотов 1 250,00 руб. Бухгалтерия предприятия практикует ежемесячный контроль правильности записей, поэтому ошибки могли вкрасться только в декабре. Разность делится на два. Поэтому поиск начался с половины разности (625,00 руб.), при этом проверили, не была ли такая сумма ошибочно учтена дважды на той же самой стороне счета. Это не подтвердилось. Разность не делилась на 9, поэтому не возникло подозрение, что допущена "чешская ошибка", то есть переставлены цифры в числе. Оставалось только проверить, не забыли ли выполнить запись суммы, равной величине этой разности. Когда выяснилось, что и такая ошибка допущена не была, бухгалтер был вынужден проверить правильность записи всех выпол­ненных операций. Эта проверка выявила пропуск в записи трех разных сумм:

1. На счете "Расходы на продажу" не зарегистрирована сумма 580,00 руб.,
которая была заплачена наличными 15 декабря 2003 года по счету за
рекламное объявление в прессе.

2. На счете "Расчеты с поставщиками" не учтена сумма 200,00 руб., которая
оплачена наличными по счету фирмы "Балтика" из Горловки, выполнен­
ная 10 декабря 2003 года.

3. На счете "Расходы на продажу" не отражены расходы в сумме 470,00 руб.
на закупку канцтоваров, произведенные из кассы 28 декабря 2003 года.

Для того чтобы таблицу оборотов привести в равновесие, выполняются следующие дополнительные учетные операции с помощью БР:

31.12. БР Расходы на продажу (Д) 31.12. БР Расчеты с поставщиками (Д)

1 050,00 200,00

После контроля правильности этих операций снова составляется таблица оборотов, которая на этот раз уже находится в равновесии.

Замеченные ошибки вынуждают руководство более критично посмотреть на бухгалтерские таблицы. Поэтому бухгалтер получил задание проверить пра­вильность выбора счетов. И, конечно, нашлись новые ошибки:

15 декабря выполнена запись суммы 1 300,00 руб. на счете "Расчеты с

поставщиками, тогда как речь шла о страховом взносе.

Эту сумму следует убрать со счета, на который она ошибочно попала (то есть надо кредитовать) и вписать на правильно выбранный счет (дебетовать).

Для исправление этой бухгалтерской ошибки необходимо выполнить про­верку:

1 300,00

31.12. БР 76 "Расчеты с прочими кредиторами" (Д) 60 "Расчеты с поставщиками" (К)

1 300,00

Составляя бухгалтерские распоряжения, корректирующие первичные записи, следует в примечании указать, какая корректировка выполняет­ся, ссылаясь на номер документа и дату первичной записи.

Очередным этапом работы является составление таблицы сальдо и наконец баланса. Эти вопросы были детально рассмотрены в уроке 6, поэтому не будем к ним возвращаться.

На основании таблицы оборотов составляется Отчет о финансовых результа­тах (прибылях и убытках). Содержание и форма Отчета о прибылях и убытках, а также общие требования к раскрытию его статей определяются ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.

Данная форма бухгалтерской отчетности демонстрирует, за счет каких доходов и расходов был получен тот финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток), который представлен в пассиве баланса.

Финансовые результаты, отраженные как сальдо на субсчетах, открываемых к счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки", при правильной организации учета дают исчерпывающую инфор­мацию для составления отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим методику использования сальдо по субсчетам, открываемым к счету 90, а также 91 и 99 для составления отчета о прибылях и убытках на конкретном примере.

Сальдо на субсчетах к счету 90 "Продажи"

Субсчета	Сумма	на 1.04
Наименование	№	Дт	Кт
Выручка от продажи	90-1
Себестоимость продаж, в т.ч.	90-2
расходы на продажу	—
управленческие расходы	—
Налог на добавленную стоимость	90-3
Акцизы	90-4	—
Прибыль (убытки) от продаж	90-9
Сумма сальдо субсчетов	—

Сальдо субсчетов по дебету равно сальдо субсчетов по кредиту, следовательно счет 90 на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет.

Сальдо на субсчетах к счету 91 "Прочие доходы и расходы"

Субсчета	Сумма на 1.04
Наименование	№	Дт	Кт
Операционные доходы, в т.ч.	91-1
проценты к получению	—
доходы от участия в других организациях	—
Операционные расходы, в т.ч.	91-2
проценты к уплате	—
Внереализационные доходы	91-3
Внереализационные расходы	91-4
Сальдо доходов и расходов	91-9
Сумма сальдо субсчетов	—

По строке "Проценты к получению" показывается сумма процентов, которые организация получит в отчетном периоде:

• за пользование денежными средствами, которые она передала другой
организации или физическому лицу;

• за пользование денежными средствами, которые находятся на счете
организации в банке.

По строке "Проценты к уплате" отражаются суммы, которые предприятие должно уплатить по полученным кредитам и займам.

По строке "Доходы от участия в других организациях" вписываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Сальдо субсчетов по дебету равно сальдо субсчетов по кредиту, следовательно счет 91 на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет.

Сальдо на субсчетах к счету 99 "Прибыли и убытки"

Субсчета	Сумма на 1.04
Наименование	№	Дт	Кт
Прибыль (убыток) от обычной деятельности Прочие прибыли (убытки) Чрезвычайные расходы Чрезвычайные доходы Расходы по налогообложению Сальдо чистой прибыли Сумма сальдо субсчетов	99-1 99-2 99-3 99-4 99-5 90-9 -	- - -	- - - -

Для того чтобы составить отчет о прибылях и убытках за определенный период отчетного года, достаточно перенести в него сальдо по субсчетам на отчетную дату, завершающую данный отчетный период.

Наименование статьи	Сумма	Расчет
Нетто выручка от продажи		300 - 50 = 250
Себестоимость продаж	(125)	165-15-25 = 125
Валовая прибыль		250-125= 125
Коммерческие расходы	(15)
Управленческие расходы	(25)
Прибыль (убыток) от продаж		125-15-25 = 85
Проценты к получению
Проценты к уплате	(15)
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы		110-15-20 = 75
Прочие операционные расходы	(75)	90-15 = 75
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы	(25)
Прибыль (убыток) до налогообложения		85 + 40 = 125
Налог на прибыль	(30)
Чрезвычайные расходы	(25)
Чистая прибыль		сальдо по счету 99-9

ПБУ 4/99 определяет содержание и форму, а также методические основы формирования бухгалтерской отчетности: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях

капитала. Эти отчеты годовые, они составляются всеми предприятиями, кроме бюджетных организаций, иностранных фирм и субъектов малого предпринимательства, на основании таблицы оборотов.

Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала должны быть проверены и утверждены руководителем и главным бухгалтером. К этим числовым финансовым таблицам также прилагается дополнительная информация, содержащая дан­ные, которых нет в балансе и отчете о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для того, чтобы финансовые отчеты полно и ясно отображали имущественную и финансовую ситуацию предприятия, его финансовый результат и рентабельность фирмы.

Дата добавления: 2014-01-04