Отражение событий после отчетной даты

Создание и использование резервов по сомнительным долгам

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При создании резерва можно руководствоваться нормами ст.266 главы 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть, что резерв рассчитан согласно ст.266.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

-по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

-по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

-по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам отражаются записями:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы),

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 63 - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной,

Дебет 63, Кредит 62 - произведено списание не реальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва,

Дебет 007 - отражена задолженность поставщика, списанная в убыток.

При проверке правильности отражения событий после отчетной даты аудитор руководствуется принципом существенности (п.6 положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 г. N 56н). Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Следует учитывать, что существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Например, в соответствии с п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н) существенной может признаваться показатель, если его не раскрытие может повлиять на решение заинтересованных пользователей.

Пример. 31 декабря 2002 г. организация списала дебиторскую задолженность покупателя, считавшегося банкротом. При проверке обнаружено, что в феврале 2003 г. покупатель оплатил задолженность, т.е. списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания отчетности.

Следовательно, списание задолженности необходимо восстановить в синтетическом и аналитическом учете заключительными записями отчетного периода (п.9 ПБУ 7/98):Дт 62, Кт 99.

Аудитор должен получить доказательства, что это событие отражено в учете, так как сомнительная дебиторская задолженность существовала на 31 декабря 2002 г.

В заключении выясняется соответствие применяемых в учете схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками схемам корреспонденции, предусмотренных Планом счетов.

Обнаруженные нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах.

Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций

№	Наименование документа, его № и дата	Краткая характеристика нарушения	Нормативные документы, которые нарушены	Рекомендации аудитора
	Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника, Ж-ордер № 15, Главная книга по сч. 91	Списание безнадежного долга на счет 91 при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность	п.4 ст. 266 НК РФ (часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ)	Скорректировать записи в учете и сумму налогов

Оценка влияния выявленных нарушений на показатели отчетности

№	Краткая характеристика нарушения	Расчет количественного влияния нарушения	Наименование изменяющегося показателя	Скорректированное значение показателя
	Списание безнадежного долга на счет 91 при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность	Сумма безнадежного долга	Налог на прибыль	+ сумма долга * 0,20 (ПНО)

Характерные ошибки и нарушения:

ü отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;

ü ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризаций расчетов и т. п.);

ü неправильное списание просроченной задолженности.

Пример: в марте предприятием был получен аванс в счет будущих поставок – 300000 руб. В апреле была отгружена продукция на 300000 руб. При этом были сделаны проводки: в марте – Дт 51 Кт 62 (300000 руб.); в апреле – Дт 62 Кт 90 (300000 руб.), Дт 90 Кт 68 (45000 руб.). В чем ошибка? Влияние на налогообложение. (В марте надо было начислить НДС с аванса, а в апреле его зачесть).

Дата добавления: 2014-01-05