Налоги на природные ресурсы

В основе системы плате­жей за использование природных ресурсов лежат отношения собственности и властно-хозяйственные отношения по поводу ис­пользования природных ресурсов.

Налогообложение использования природных ресурсов, находящихся в частной собствен­ности, как правило, производится в рамках общеустановленной систе­мы налогообложения доходов от предпринимательской деятельности и имущества с учетом специфики объектов налогообложения. Но в большинстве случаев природные ресурсы (недра, водные ресурсы, леса, значительная часть земель) находятся в государственной собст­венности, и природопользователю предоставляется лишь право на их использование, обычно в форме аренды. Тогда в пользу государства-собственника дополнительно изымается часть доходов от использова­ния природных ресурсов.

Специфика налогообложения природных ресурсов определяется необходимостью их рационального с точки зрения всего общества использования и особенностями формирования доходов природопользователей, которые, как правило, включают значительную рентную со­ставляющую. Понятие ренты является основополагающим для эконо­мики природных ресурсов и определения принципов их налогообложения. Не вдаваясь в детальное рассмотрение теории ренты и различных ее видов, что является предметом экономики природных ресурсов, отметим лишь следующее. Дифференциальная рента пред­ставляет собой дополнительный доход от использования природных ресурсов, обусловленный природными свойствами эксплуатируемо­го объекта природопользования. Ее возникновение связано с тем, что единые рыночные цены на природные ресурсы формируются исходя из спроса на них и общего объема их предложения без учета обуслов­ленных природными свойствами различий в предельных издержках. Они ориентированы на предельные издержки на объектах с относи­тельно худшими природными условиями. В результате природопользователи, эксплуатирующие объекты с относительно лучшими при­родными условиями и имеющие меньшие предельные издержки, кото­рые не могут быть воспроизведены конкурентами вследствие ограни­ченности доступа к таким объектам, получают дополнительный доход. На него и ориентируется система налогообложения природных ре­сурсов. При использовании природных ресурсов, находящихся в соб­ственности государства, часть дифференциальной ренты подлежит изъятию в пользу государства-собственника. При налогообложении природных ресурсов, находящихся в частной собственности, диффе­ренциальная рента должна учитываться при установлении ставок со­ответствующих имущественных налогов (например, налога на землю).

Вторым существенным моментом, который должен учитываться при налогообложении природных ресурсов, является естественное разделение всех природных ресурсов на воспроизводимые (возобнов­ляемые) и невоспроизводимые (истощаемые). К воспроизводимым природным ресурсам относятся почвы, леса, воды, воздух, объекты животного мира, которые воспроизводятся за счет их естественного прироста. Однако, если интенсивность их использования превосходит естественные темпы прироста, данные ресурсы становятся невоспро­изводимыми и истощаются. К невоспроизводимым природным ресур­сам относится в первую очередь минеральное сырье. Налогообложе­ние воспроизводимых природных ресурсов должно быть направлено в первую очередь на обеспечение условий их воспроизводства, а невос­производимых — на компенсацию их истощения.

Все платежи за использование природных ресурсов по своему экономическому содержанию разделяются на две группы (рисунок 12).

Рисунок 12 – Виды платежей за пользование природных ресурсов

Платежи за действия или услуги со стороны государства относятся к разряду сборов и предназначены для покрытия административных расходов на функционирование структур, обеспечивающих управление и контроль за деятельностью природоэксплуатирующих предпри­ятий. Они уплачиваются при предоставлении соответствующих услуг и аккумулируются в специальных фондах, предназначенных для повы­шения качества данных услуг.

Изъятие в пользу государства части дифференциальной ренты обычно производится либо помимо общеустановленной системы на­логообложения природопользователей путем установления специаль­ных дополнительных платежей, либо в рамках общеустановленной системы путем определения для них особых ставок налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов. И то и другое может применяться одновременно. К специальным видам пла­тежей относятся рентные платежи, роялти и бонусы.

Рентные платежи устанавливаются в фиксированных суммах исходя из оценки дифференциальной ренты по каждому конкретному объекту природопользования.

Роялти представляют собой долю выпуска или процент от стоимо­сти произведенного сырья, отчисляемые в пользу государства — собст­венника природных ресурсов.

Бонусы — это платежи, уплачиваемые при получении прав на использование природного объекта исходя из оценки ренты за весь пери­од его полезной эксплуатации.

Часть рентных доходов может изыматься и в рамках обычной системы налогообложения путем прямого или косвенного налогообложе­ния природных ресурсов. К прямому налогообложению относится налог на доходы от использования природных ресурсов, к косвенному — ак­цизы на природные ресурсы и вывозные таможенные пошлины на экспор­тируемые природные ресурсы.

Ни один из возможных способов изъятия рентного дохода сам по себе не является идеальным. Преимущества и недостатки каж­дого из них сведены в таблице 9. Отдельные из представленных спосо­бов по своей функциональной направленности взаимозаменяемы, но некоторые из них взаимно дополняют друг друга. Выбор того или ино­го способа зависит от вида природных ресурсов. По-видимому, наи­лучшим решением является использование комбинации из несколь­ких взаимодополняющих способов, позволяющей не только изъять определенную часть рентного дохода, но и достичь других целей.

В отношении воспроизводимых природных ресурсов (например, земельных, лесных или водных), находящихся в собственности госу­дарства и используемых на правах аренды, обычно используются рент­ные платежи в виде арендной платы и налогообложение доходов природопользователя при обязательном соблюдении условий воспроиз­водства. Основная задача состоит не только, а может быть, и не столько в обеспечении доходов государства, сколько в создании стимулов для активных эксплуатационных действий и предотвращении спекулятив­ного и нерационального использования.

В отношении истощаемых природных ресурсов, например, добычи минерального сырья, возможно одновременное использование отно­сительно небольшого бонуса для отсечения несостоятельных инвесто­ров на стадии проведения конкурса на право использования природ­ного объекта; роялти для изъятия основной части рентного дохода, ак­цизов для ограничения потребления данного природного ресурса и стимулирования развития ресурсосберегающих технологий, а также вывозных таможенных пошлин для поддержания стабильности внут­реннего рынка.

При налогообложении природных ресурсов не менее важным, чем определение размеров дифференциальной ренты и способов ее изъя­тия, является вопрос использования аккумулируемых за счет этого до­ходов. Потребление истощаемых ресурсов (или воспроизводимых ре­сурсов сверх их естественного прироста) в настоящее время лишает возможности их использования будущие поколения. Мы как бы берем в долг у будущих поколений, и долг должен быть возвращен с процен­тами. В этом заключается концепция устойчивого экономического развития, которая может быть сформулирована как принцип сохране­ния основного капитала, включающего три составляющие:

- капитал, созданный человеком (оборудование, инфраструкту­ра и т.п.);

- человеческий капитал (уровень образования и навыки населения);

- природный капитал (природно-ресурсный потенциал).

Таблица 9 – Преимущества и недостатки различных способов

изъятия рентных доходов природопользователей

Способ изъятия рентного дохода	Преимущества	Недостатки
Фиксированные рентные платежи	Теоретически не влияют на оп­тимальные объемы производст­ва. Позволяют изъять любую часть рентного дохода.	Требуют достаточно точной оценки рентного дохода. Суще­ствует опасность установления платежей на уровне, делающем эксплуатацию природного объ­екта нерентабельной или нера­циональной.
Продолжение таблицы 9
Налог на доходы природопользователей	Теоретически не влияет на оп­тимальные объемы производст­ва. Изымаемая доля рентного дохода всегда меньше общей суммы этого дохода. Точная оценка дифференциальной ренты не обязательна.	Существует возможность сни­жения налоговых платежей за счет увеличения объемов про­изводства сверх оптимального уровня
Роялти	Позволяют как изымать часть рентного дохода, так и ограни­чивать оптимальные объемы производства	Увеличение доли изымаемого рентного дохода неразрывно связано с уменьшением опти­мальных объемов производст­ва.
Бонусы	Сохраняют преимущества фик­сированных рентных платежей. а кроме того, обеспечивают га­рантированный доход государ­ства независимо от будущих объемов добычи природных ре­сурсов и позволяют регулиро­вать сроки получения этого до­хода.	Стремление к скорейшему по­лучению дохода государством приводит к увеличению срока окупаемости вложенных в объ­ект инвестиций и снижает привлекательность природного объекта для инвесторов.
Вывозные таможенные пошлины	Позволяют изъять часть рент­ного дохода, возникающего при различии цен мирового и внутреннего рынков.	В качестве способа изъятия рентного дохода применимы только в отношении экспорти­руемых природных ресурсов.

Сумма этих трех составляющих должна, по крайней мере, не уменьшаться. По отношению к воспроизводимым природным ресур­сам это означает обязательное соблюдение условий их воспроизводст­ва, а по отношению к невоспроизводимым природным ресурсам — что уменьшение природного капитала за счет их истощения должно ком­пенсироваться соответствующим увеличением других составляющих основного капитала. Изымаемые государством путем налогообложе­ния использования невоспроизводимых природных ресурсов рентные доходы должны расходоваться исключительно на цели социально-эко­номического развития. Природный капитал не должен «проедаться».

Формы целевого расходования могут быть различными. Значительный интерес представляет опыт США, где в нескольких штатах действуют Траст-фонды возмещения исчерпания полезных ископае­мых, средства из которых или проценты на них могут расходоваться исключительно на определенные при учреждении фондов цели и толь­ко после достижения фондами определенных размеров. В федератив­ных государствах, в том числе и в России, отдельной проблемой явля­ется распределение доходов от налогообложения природных ресурсов между федерацией и ее субъектами.

Дата добавления: 2014-01-05