Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом

Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса).

Но получать непрерывную информацию о составлении и движении хозяйственных средств так необходимую для повседневной текущей деятельности, возможно на счетах, которые в совокупности составляют систему счетов.

Счет – это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

В учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизовано Минфином РФ,

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств в хронологическом порядке, т.е. последовательно в порядке дат совершения хозяйственных операций.

Каждый счет представляет двухстороннюю таблицу.

Строение счета можно представить схематично на рис. 15.

Дебет счет Кредит

Левая сторона счета называется «дебет» (от лат. - должен) и обозначается буквами Дт, а правая - кредит (от лат. – «верит») и обозначается буквами Кт.

Эти два термина стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах и использовались для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. Впоследствии эти значения превратились в простые технические термины.

Открыть счет – это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется сальдо начальное (с итал. «saldo» - расчет, расплата, остаток).

Остатки, увеличение и уменьшение учитываемых объектов отражаются на разных сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счете – средства или источники.

Суммы записей, сделанных за период (месяц) по дебету и по кредиту счета, называются соответственно дебетовым и кредитовым оборотами.

Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток по счету и называется сальдо конечное.

Важно понимать, на какой стороне следует записать начальное сальдо.

Начальное сальдо для счетов активов, капитала и обязательств будет располагаться в дебете или в кредите счета в зависимости от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Т.е. если активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах активов д. помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету.

Для капитала, резервов и обязательств (пассивов) налицо правостороннее размещение в балансе таких объектов бухгалтерского наблюдения, т.е. сальдо счетов пассивов располагаются на правой стороне, т.е. по кредиту.

Отсюда, в зависимости от отражения объектов учета в балансе различают счета активные, пассивные и активно – пассивные.

А хозяйственные операции увеличивающие значение начального показателя (сальдо счета) должны находится по той же стороне бухгалтерского счета, что и начальное сальдо, а показатели, отражающие уменьшение начальной величины, располагаются на противоположной стороне.

Таким образом, объединив все вышесказанное, сделаем вывод.

Счета являются активными если:

1. По экономическому содержанию это счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению.

2. По отношению к балансу счета (статьи) расположены по левой стороне или в активе баланса.

3. Сальдо (остаток), т.е. счета имеют дебетовый остаток.

Например, активные счета – это счет 01 «Основные средств», счет 50 «Касса».

Схема активного счета представлена на рис. 16.

Дебет Наименование активного счета Кредит

Сальдо начальное (С_н)

Запись хозяйственной опера- Запись хозяйственной операции,

ции, увеличивающих уменьшающих значение счета (-)

значение счета (+)

Оборот по дебету (О_бДт) Оборот по кредиту (О_бКт)

Сальдо конечное (С_к)

Рис. 16 Структура активного счета

По дебету (дебетовой стороне) фиксируются остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка, по кредиту (кредитовой стороне) – хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

Сальдо конечное по активному счету выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т.е. по той же стороне счета) вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне.

Это правило можно представить в виде формулы:

С_к = С_н + О_бДт - О_бКт.

Счета являются пассивными если:

1. По экономическому содержанию эти счета отражают учет имущества по источникам его образования.

2. По балансу эти счета расположены в пассивной части баланса.

3. Сальдо (остаток), т.е. счета имеют кредитовый остаток.

Например, пассивные счета - счета 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал».

Схема пассивного счета представлена на рис. 17.

Дебет Наименование пассивного счета Кредит

Сальдо начальное (С_н)

Запись хозяйственных операций, Запись хозяйственных операций, увеличи-

уменьшающих значение счета (-) вающих значение счета (+)

Оборот по дебету (О_бДт) Оборот по кредиту (О_бКт)

Сальдо конечное (С_к)

Рис. 17 Структура пассивного счета

По кредитовой стороне пассивного счета фиксируются остатки на начало и конец операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков. По дебетовой стороне – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Сальдо конечное по пассивному счету выводят аналогично сальдо активного счета: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т.е. по той же стороне счета) вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне.

Это правило можно представить в виде формулы:

С_к = С_н + О_бКт - О_бДт.

Кроме активного и пассивного счета в практике бухгалтерского учета используют активно – пассивные счета.

В активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой к обязательствам (пассивам), т.е. учитывается на этом счете и дебиторская и кредиторская задолженности.

На практике затруднительно вести такой учет на одном счете одновременно, поэтому отдельно учитывают на активном счете дебиторскую, на пассивном счете – кредиторскую задолженность.

Активно – пассивные счета бывают 2 видов:

- активно – пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по дебету или по кредиту счета. Такое сальдо называют свернутым. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыль, так и убытки, но в конце отчетного периода выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое);

- активно-пассивные счета, по которым выводится два сальдо (по дебету и по кредиту счета).

Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», которые может заменить два счета «Расчеты с дебиторами» и «Расчеты с кредиторами». Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаиморасчетах (дебитор может стать кредитором и наоборот).

Схематично счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» будет выглядеть следующим образом (рис. 18).

Дебет Счет 76 «Расчеты с разными Кредит

дебиторами и кредиторами»

1. Сальдо начальное – задолженность 2. Сальдо начальное - задолженность

дебиторов кредиторов

3. Погашение задолженности 4. Увеличение задолженности

кредиторам кредиторам

5. Увеличение задолженности 6. Увеличение задолженности дебиторов

дебиторов

Оборот по дебету Оборот по кредиту

Сальдо конечное – задолженность Сальдо конечное – задолженность

дебиторов (1 + 5 - 6) кредиторов (2 + 4 - 3)

Рис. 18 Структура счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Активные, пассивные и активно – пассивные счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот называют балансовые.

Средства, не принадлежащие предприятию, но находящиеся на ответственном хранении, в переработке, принятые на комиссию и т.д., учитываются на забалансовых счетах, т.е. средства в итоге не отражаемые на балансе. Например, счет 001 «Арендованные основные средства».

Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи: по дебету счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту – их выбытие (списание). Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.

Дата добавления: 2014-01-05