Структура себестоимости и группировка затрат

Тема 17 учет затрат на производство продукции, работ, услуг

1 Структура себестоимости и группировка затрат

2 Учет и распределение услуг вспомогательных производств

3 Учет и распределение расходов на управление

4 Учет потерь от брака

5 Учет расходов обслуживающих производств

6 Учет расходов будущих периодов

7 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Расходы организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы – операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовле­нием и продажей продукции, выполнением работ и оказанием ус­луг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из рас­ходов:

- по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

- по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элемен­там:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для органи­заций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных эле­ментов затрат в общей сумме расходов.

Операционные расходы — это:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

• отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создава­емые в связи с признанием условных фактов хозяйственной де­ятельности;

• прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы — это:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организации убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы (отрицательные);

• суммы уценки активов;

• перечисления средств, связанных с благотворительной деятель­ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

• прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бед­ствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и др.

Дополнительно к рассмотренной классифика­ции расходов организации их целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям: • для исчисления себестоимости продукции;

• для принятия решений;

• для контроля и регулирования.

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифи­цируют по следующим признакам (табл.).

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на вклю­чаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

К включаемым в се­бестоимость продукции затратам относят стоимость незавершен­ного производства на начало периода и те затраты отчетного пе­риода, которые непосредственно относятся на выпущенную про­дукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стои­мость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпу­щенной продукции (например, затраты на приобретение неизрас­ходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

Статьи калькуляции — это установленная организацией сово­купность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (ра­бот, услуг) или ее отдельных видов.

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и ус­луги производственного характера сторонних организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно уча­ствующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестои­мость продукции, итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной) продукции.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, ос­новные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кро­ме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из обще­производственных и общехозяйственных расходов.

По составу однородности различают одноэлементные и комп­лексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента — заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответству­ющего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты де­лятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (ус­ловно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, органи­зации производства, принятого метода калькулирования себестои­мости продукции. Например, в угольной промышленности, где вы­рабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются пря­мыми.

В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные.

К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например — расход сырья и материалов, к едино­временным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называ­ют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производствен­ные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам от­носят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводствен­ные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредствен­но не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестои­мость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи про­дукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расхо­ды по продаже продукции (коммерческие расходы).

По эффективности различают производительные и непроизво­дительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продук­ции установленного качества при рациональной технологии и орга­низации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называ­ются планируемыми; непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые поддаются нормированию и включаются в нор­мативную базу организации — материальные затраты, основная за­работная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не устанав­ливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.). Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмот­рено также НК РФ.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплачен­ных подъемных в пределах норм, установленных законодатель­ством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах уста­новленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные рас­ходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

По временным периодам осуществления различают затраты пред­шествующего периода, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующего периода представлены в незавер­шенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие произ­водства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на на­чало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокуп­ной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на подготовку и освоение производства, по ремонту ос­новных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на бу­дущие периоды, и др.).

Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделя­ются:

• на переменные, полупеременные и постоянные;

• принимаемые и непринимаемые в расчет;

• явные и альтернативные (вмененные);

• безвозвратные (затраты истекшего периода);

• инкрементные и маргинальные.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и посто­янные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сы­рье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогатель­ные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата опера­тора на компьютерах и т.п.).

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорцио­нальная. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема про­изводства, а часть остается неизменной. К полупеременным расхо­дам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным относят общепроизвод­ственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в со­ставе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть постоянными.

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объ­ема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработ­ную плату управленческого персонала, арендные платежи и др. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов прини­маются общехозяйственные расходы.

Принимаемые в расчет затраты (релевантные) имеют отно­шение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет за­траты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому ре­шению.

Явные затраты осуществляются организацией в процессе про­изводства и продажи продукции (работ, услуг).

Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозмездные затраты (затраты истекшего периода) уже возник­ли в результате ранее принятого решения (остаточная стоимость амортизируемого имущества, которую при любом варианте исполь­зования этого имущества списывают либо на затраты по производ­ству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списании имущества); стои­мость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые нелик­виды), и др.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве допол­нительной продукции или продаже дополнительных товаров. Если, например, в результате дополнительного выпуска продукции за­траты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет инкре­ментные затраты.

Маргинальные (предельные) затраты — это дополнительные за­траты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования

Для осуществления процесса контроля и регулирования затра­ты классифицируют:

• на регулируемые и нерегулируемые;

• в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.

Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления.

Нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Для руководителя организации почти все расходы организации являются регулируемыми. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха; общехозяйственные расходы для него — нерегулируемые. Для бригадира регулируемыми являются только затраты в пределах бригады, цеховые расходы для него — нерегулируемые.

Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности за величины расходов по каждому менеджеру и исполнителю.

По возможности осуществления контроля за затратами они разделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работника­ми организации, неконтролируемые затраты не поддаются контро­лю со стороны работников организации (повышение цен на обору­дование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и т.п.).

Дата добавления: 2014-01-05