Облік операцій між пов’язаними сторонами

Визначення осіб, які можуть вважатися пов’язаними сторонами, наведено у ст. 4 П(С)БО 2 «Баланс». Пов'язані сторони - особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень іншою стороною.

Більш повне визначення пов’язаних сторін надано в П(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін». Так п. 3 встановлено, що пов'язаними сторонами вважаються:

3.1 підприємства, які перебувають під контролем або суттєвим впливом інших осіб;

3.2 підприємства і фізичні особи, які прямо або опосередковано здійснюють контроль над підприємством або суттєво впливають на його діяльність, а також близькі члени родини такої фізичної особи.

Перелік пов'язаних сторін визначається підприємством, враховуючи сутність відносин, а не лише юридичну форму (превалювання сутності над формою). Відносини між пов'язаними сторонами це, зокрема, відносини: материнського (холдингового) і його дочірніх підприємств; спільного підприємства і контрольних учасників спільної діяльності; підприємства-інвестора і його асоційованих підприємств; підприємства і фізичних осіб, які здійснюють контроль або мають суттєвий вплив на це підприємство, а також відносини цього підприємства з близькими членами родини кожної такої фізичної особи; підприємства і його керівника та інших осіб, які належать до провідного управлінського персоналу підприємства, а також близьких членів родини таких осіб.

Таким чином, приналежність сторін угоди до категорії пов’язаних залежить в першу чергу від наявності контролю, або суттєвого впливу. Визначення поняття «контроль» наведено у П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств», згідно якого к онтроль – це вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства або підприємництва з метою одержання вигод від його діяльності. У свою чергу термін «суттєвий вплив» розкрито у П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» як повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики.

Свідченням суттєвого впливу, зокрема, можуть бути:

1) володіння двадцятьма або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства;

2) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства;

3) участь у прийнятті рішень;

4) взаємообмін управлінським персоналом;

5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

Поняття контролю здебільшого асоціюється з Дочірніми підприємствами, які перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства,а поняття суттєвого впливу – з асоційованими, підприємство, на які інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Під суттєвим впливом інвестора слід розуміти блокуючу частку в капіталі підприємства.

Організація бухгалтерського обліку операцій між підприємствами – пов’язаними сторонами регулюється П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», в якому закладено основні правила відображення в обліку фінансових інвестицій у дочірні (асоційовані) підприємства:

1. Фінансові інвестиції на дату балансу відображаються в обліку за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

2. Балансова вартість інвестицій в асоційоване підприємство зменшується на суму зменшення корисності інвестиції та зменшується (збільшується) на суму амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції в асоційоване підприємство і часткою інвестора в балансовій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань на дату придбання. Амортизація суми такої різниці здійснюється у порядку, визначеному Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств".

3. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

4. Внесення або продаж активів інвестором (контрольним учасником, інвестором асоційованого підприємства) спільному, асоційованому підприємству з передачею значних ризиків та вигод, пов'язаних з їх володінням, відображається у складі фінансових результатів звітного періоду лише у тій частину прибутку (збитку), яка припадає на частку інших інвесторів спільного, асоційованого підприємства.

5. Сума прибутку (збитку) від внеску або продажу спільному, асоційованому підприємству активів, що припадає на частку інвестора, включається до складу доходів (витрат) майбутніх періодів з визнанням їх прибутком (збитком) інвестора лише після продажу спільним, асоційованим підприємством цього активу іншим особам або в періодах амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів. Цей актив вважається проданим спільним, асоційованим підприємством у межах кількості й вартості подібних активів, реалізованих ним після його одержання.

6. Інвестор спільного, асоційованого підприємства відображає всю суму отриманих збитків, якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів.

7. Якщо інвестор, контрольний учасник, асоційоване підприємство) придбав активи відповідно в спільного, асоційованого підприємства, то сума прибутку (збитку) об'єкта інвестування від цієї операції, що припадає на частку інвестора, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів. Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції.

Для обліку розрахунків підприємств з дочірніми підприємствами призначено субрахунку 682 «Внутрішні розрахунки».

Дата добавления: 2014-01-07