Приклад 5.1

Материнське підприємство, з долею 75% в уставному капіталі дочірнього підприємства, продало товари найменування «А» з прибутком своєму дочірньому підприємству. Залишок товарів «А» на 1.01.2012 року на складі дочірнього підприємства за обліковою ціною 15 грн. за од. Склав 15 одиниць, а на складі материнського підприємства – 100 одиниць за обліковою ціною 15 грн. за одиницю. Продажна ціна товару «А» з ПДВ складає 30 грн. Сплата за отриманий товар здійснюється після поставки.

07.01.2012 Материнське підприємство відпустило дочірньому 10 одиниць товару «А» за ціною 24 грн. за одиницю.

08.01.2012 5 одиниць товару «А» продано дочірнім підприємством за ціною 40, 00 грн. за одиницю.

10.02.2012 дочірнім підприємством реалізовано 10 од. Товару «А» за ціною 40 грн. за од.

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
07.01.212 відпущено товари дочірньому підприємству за продажною ціною 24 грн. В обліку материнської компанії відображено:
Відображено дохід від продажу			240,00
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ			40,00
Додатково нараховано податкове зобов’язання з ПДВ на різницю між вартістю, розрахованою за звичайними цінами ((1030) – (1024)): 6			10,00
Списано облікову вартість запасів у материнського підприємства			150,00 150,00
07.01.212 оприбутковано товари дочірнім підприємством за ціною 24 грн. В обліку дочірнього підприємства:
Відображено вартість отриманих дочірнім підприємством товарів			200,00
Відображено податковий кредит з ПДВ			40,00
08.01.2012 5 од. товару продано дочірнім підприємством В обліку дочірнього підприємства відображено:
Нараховано дохід від продажу товарів (5*40)			200,00
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ			33,00
Списано реалізовані товари			75,00 75,00
Визначено фінансовий результат материнської компанії за січень В обліку материнської компанії відображено:
Визначено частину прибутку від продажу, що належить іншим інвесторам (240 – 300/6 – 150) * 25%			10,00
Включено до складу фінансових результатів суму доходу (без урахування прибутку)			200,00
Відображено частину прибутку, яка складає долю материнської компанії (240 – 300/6 – 150) * 75%			30,00
За даними звіту визначено частину прибутку материнської компанії, що підлягає включенню до складу фінансових результатів звітного періоду			10,00
10.02.2012 10 од. товару продано дочірнім підприємством В обліку дочірнього підприємства відображено:
Нараховано дохід			400,00
Нараховано ПДВ			67,00
Списано товари			150,00 150,00
Відображення фінансового результату материнської компанії
За даними звіту визначено частину прибутку материнської компанії, що підлягає включенню до складу фінансових результатів звітного періоду			20,00

Відображення операцій з передачі матеріальних цінностей дочірнім підприємством має свої особливості у випадках, коли результатом діяльності є збитки. Згідно методу участі в капіталі материнська компанія має відобразити 75% від загального збитку господарської діяльності (750,00 грн.) за дебетом 963 та кредитом 141 субрахунків. Але П(С)БО 12 вимагає. збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображати повністю в період здійснення операції. Відповідно, з загального фінансового результату дочірнього підприємства необхідно віднімати невизнану частину прибутку. Тобто прибуток об’єкта інвестування від продажу інвестору не визнається до тих пір, доки інвестор не продасть ці активи. Відповідно, з загального фінансового результату дочірнього підприємства необхідно віднімати невизнану частину прибутку.

10.11.2011 р. Материнська компанія з долею в статутному капіталі 75 % придбала у дочірнього підприємства 200 одиниць товару найменування «Б». Собівартість оиниці овару «Б» дорівнює 100,00 грн., а звичайна ціна з ПДВ – 150, грн. 15.11.2011 реалізовано 100 одиниць товару за ціною 200,00 грн. за одиницю.

За результатами господарської діяльності у 2011 році дочірнє підприємством отримало загальний збиток у розмірі 1 000,00 грн., який відображається у материнської компанії за методом участі у капіталі.

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
10.11.2011. дочірнім підприємством передано материнській компанії товари за ціною 150,00 грн. В обліку дочірнього підприємства відображено:
Відпущено товар: (200 * 150,00)			30 000,00
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ			5 000,00
Списано собівартість товару (200 * 100,00)			20 000,00 20 000,00
Оприбутковано та реалізовано товари материнською компанією
10.11.2011 Оприбутковано товари за вартістю придбання			25 000,00
Нараховано податковий кредит			5 000,00
15.11.2011 Відображено реалізацію товару (100 * 200)			20 000,00
Відображено податкове зобов’язання			3 333,00
Списано реалізовані товари за обліковою собівартістю			15 000,00
01.01.2012 Застосовано метод участі в капіталі без урахування операції з купівлі-продажу товарів найменування «Б» (-1 000,00 – 2 500,00) * 75%
01.01.2012 Відображено суму прибутку від перепродажу товару «Б» (2 500,00 * 75%)

Пояснення: У випадку. Якби материнська компанія не встигла продати у звітному періоді жодної одиниці товару найменування «Б», то для методу участі в капіталі слід було б враховувати збиток у розмірі 6 000,00 грн. за умовами завдання половина товарів була реалізована на дату балансу. Тому невизнана частина прибутку дорівнює 2 500,00 грн., а загальна сума збитків материнської компанії – 2625,00 грн. (- 1 000,00 – 2 500,00) * 75%

Така ж сума 2 500,00 грн. підлягає визнанню у звітному періоді, з якої 1875,00 грн. належить материнській компанії (2 500,00 * 75%).

Облік фінансових інвестицій в асоційовані й дочірні підприємства

Фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства обліковуються за методом участі в капіталі, крім випадків, коли:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

б) асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об'єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприємства. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, в якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.