Оценка и обесценение финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений - сумма фактических затрат организации на приобретение финансовых вложений, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). При этом такими расходами могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением вышеуказанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость вышеуказанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов);

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Финансовые вложения могут приобретаться организацией за счет заемных средств (займов, кредитов). При этом организация может отражать затраты по полученным кредитам (займам) двумя способами:

· в составе прочих расходов (счет 91) в полной сумме

· в составе первоначальной стоимости финансовых вложений в сумме затрат, произведенных до принятия к учету этих вложений. При этом расходы (начисленные проценты по заемным обязательствам), осуществленные после их оприходования на баланс организации, относятся на прочие расходы (счет 91)

Выбранный организацией способ отражения затрат должен быть зафиксирован в ее учетной политике для бухгалтерского учета.

В фактические затраты на приобретение финансовых вложений не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Например, если уполномоченное лицо организации командируется для подписания учредительных документов, командировочные расходы на него могут включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений (вклада в уставный капитал другой организации).

В то же время организация может отнести все дополнительные затраты (сверх сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанные с приобретением финансовых вложений, на прочие расходы. Такое право предоставлено ей п. 11 ПБУ 19/02 при условии несущественности величины подобных затрат по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу. Причем данное правило относится исключительно к ценным бумагам и не может применяться к иным финансовым вложениям.

Стоимость выбывающего финансового вложения, которое не переоценивалось исходя из текущей рыночной стоимости, устанавливается исходя из его оценки, определяемой одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Однако не по всем видам финансовых вложений организация имеет право самостоятельно выбирать способ их оценки при выбытии.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются исключительно по первоначальной стоимости каждой единицы выбывающих финансовых вложений.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может быть переоценена как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Это относится в основном к активам, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, а также к долговым ценным бумагам.

Все остальные виды финансовых вложений отражаются в учете только по первоначальной стоимости.

Возможность приносить доход по некоторым видам финансовых вложений может уменьшаться в силу ряда причин [появление у организации - должника (эмитента) признаков банкротства либо объявление его банкротом; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; длительное отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.].

В этом случае организация может произвести уценку финансовых вложений.

В данной ситуации организация определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете [учетной (или балансовой) стоимостью], и суммой такого снижения. При этом устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих признаков:

· на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

· в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

· на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

При наличии вышеуказанных признаков организация должна удостовериться в наличии условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (проверка на обесценение, которая осуществляется не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года).

В ПБУ 19/02, равно как и в иных нормативных документах, посвященных бухгалтерскому учету, не приводится порядок проведения и документирования проверки финансовых вложений на обесценение, а также расчета такого обесценения. Однако можно предположить, что организациям необходимо запастись в этой ситуации доказательствами такого обесценения, которыми могут быть:

· официально опубликованные данные о реализации крупных партий ценных бумаг по ценам, которые ниже первоначальной стоимости активов, числящихся на балансе организации;

· объявления в прессе о банкротстве (или начале процедуры банкротства) должника (эмитента);

· длительное отсутствие данных о распределении прибыли (наличии доходов) по финансовым вложениям в виде вкладов (например, нет ответов на запросы о наличии или отсутствии прибыли, от дочерних (зависимых) предприятий не представляется информация для составления сводной бухгалтерской отчетности и т.д.) и т.д.

На основании подобных документов организация делает расчет суммы обесценения финансовых вложений по видам этих активов.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Начисленная сумма резерва относится коммерческой организацией на финансовые результаты (включается в состав прочих расходов). При этом суммы такого резерва принимаются в целях налогообложения исключительно профессиональными участниками рынка ценных бумаг; для остальных же организаций такие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 10 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по балансовой стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение финансовых вложений.

Информация о резервах под обесценение финансовых вложений вложений организации в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учете на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". При этом данный счет может использоваться и для иных видов финансовых вложений, если в рабочем плане счетов организации предусмотрен соответствующий субсчет.

Дата добавления: 2014-01-07