Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. В соответствии с пунктом 79 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (Приказ Минфина №34н от 29.07.98) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период, на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, предусмотренным бухгалтерским законодательством. В широком понимании финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой разность доходов и расходов.

Согласно пункту 2 ПБУ9/99 (Приказ Минфина №32н от 06.05.99) доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств либо иного имущества) и погашение обязательств приводящее к увеличению капитала этой организации, кроме увеличения капитала за счёт вкладов учредителей.

Не являются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц поименованные в пункте 3 ПБУ 9/99, в частности:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;

- поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Согласно пункту 2 ПБУ10/99 (Приказ Минфина №33н от 06.05.99) расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов (денежных средств либо иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходами организации не является выбытие активов по основаниям указанным в пункте 3 ПБУ10/99:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.

В основу классификации доходов и расходов положено их отношение к предмету деятельности организации.

Предмет деятельности организации - это вид деятельности, ради которого создавалась данная организация и от которого организация получает основную часть своих доходов. Предмет деятельности организации фиксируется в учредительных документах. Согласно данного классификационного признака доходы и расходы подразделяются на:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация получает и осуществляет их в соответствии с предметом деятельности.

2. прочие доходы и расходы. Они возникают и осуществляются в процессе функционирования хозяйственного субъекта, но они не являются систематическими и основными.

Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции товаров, выполнение работ и оказание услуг. Если предметом деятельности организации является:

- сдача имущества в аренду, то доходами по обычным видам деятельности является поступление в виде арендной платы.

- предоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, то выручкой данных организаций будут являться поступления в виде лицензионных платежей (включая роялти и иные подобные поступления)

- участие в УК других организаций, выручкой будут считаться поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (подлежащие получению дивиденды)

Выручка принимается к учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, и величине дебиторской задолженности. Если фактическое поступление денег покрывает лишь часть выручки, то величина выручки определяется суммой поступления денег и дебиторской задолженности. Выручка отражается в учёте исходя из цены, предусмотренной в договоре с покупателем или заказчиком, а в случае, если цена в договоре не указана, исходя из обычной цены продажи. При продаже продукции и товаров, работ и услуг на условиях коммерческого кредита предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учётом процентов по товарному коммерческому кредиту.

При продаже продукции, товаров, работ и услуг по бартерным и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, выручка определяется исходя из стоимости имущества полученного, т.е. исходя из обычной цены покупки. А если стоимость имущества полученного или подлежащего получению установить невозможно, выручка принимается к учёту исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продаёт свою продукцию, товары, работы и услуги (обычная цена продажи).

Если первоначальные обязательства изменяются по договору в процессе его выполнения, то величина выручки подлежит корректировке. Выручка отражается в бухгалтерском учёте с учётом всех предоставленных скидок и накидок.

Если цена договора выражена в иностранной валюте либо в условных единицах, а расчёт производится в рублях по курсу условных единиц на дату оплаты, то выручка принимается к учёту в следующем порядке:

1) Если организация сначала отражает продажу, а потом поступает оплата, то выручка принимается к учёту по курсу на дату продажи, а поступающая оплата выручку не изменяет и возникающие курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы);

2) Если продукция, товары, услуги и работы продаются на условии 100% предоплаты, то выручка принимается к учёту исходя из суммы полученной предоплаты (по курсу на дату поступления предоплаты). При продаже продукции, величина выручки не корректируется и курсовых разниц не возникает.

3) Если продукция, товары, работы и услуги продаются при условии получения частичной предоплаты, а окончательный расчёт производится после продажи, то выручка принимается к учёту в части покрытой предоплаты – по курсу на дату получения предоплаты, а в части непокрытой предоплаты – по курсу на дату продажи. Возникающие, при поступлении последующей оплаты, курсовые разницы включаются в состав прочих расходов.

Для признания выручки в бухгалтерском учёте должны быть выполнены условия предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в".

Для учёта доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также для выявления финансового результата по ним предназначен активно – пассивный счёт 90. Планом счетов к счёту 90 предусмотрены следующие субсчета:

90-1 выручка

90-2 себестоимость продаж

90-3 НДС

90-4 акцизы

90-9 прибыль(убыток) от продаж

Организации могут открывать субсчета для учёта расходов на продажу (коммерческих расходов) и для учёта управленческих расходов.

При выполнении условий предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 в момент перехода права собственности на продукцию,товаров, работ, услуг покупателю в бухгалтерском учёте признаётся выручка Д62 К90-1на продажную стоимость продукции товаров, работ, услуг включая НДС и акцизы. В момент признания выручка организации являющиеся плательщиками НДС начисляют этот налог к уплате в бюджет Д90-3 К68, а организации являющиеся плательщиками акцизов, начисляют акцизы Д90-4 К68.

Таким образом, сумма выручки отражается в отчёте о прибылях и убытках определяется как разность кредитового оборота по счёту 90-1 и дебетового оборота по счёту 90-3 и 90-4.

Если сумма выручки подлежит корректировке (увеличение договорной цены, установление надбавки за отсрочку платежа), то корректировка отражается дополнительными записями: Д62 К90-1, Д90-3 К68, Д90-4 К68

Если сумма выручки корректируется в сторону уменьшения (снижение договорной цены, предоставление скидки)т, то корректировка отражается сторнировочными записями: Д62 К90-1, Д90-3 К68, Д90-4 К68

Расходами по обычным видам деятельности являются, расходы осуществляемые согласно предмету деятельности организации, т.е расходы связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Если предметом деятельности организации является:

- сдача имущества в аренду, то расходы по обычным видам деятельности, являются расходы по содержанию переданного в аренду имущества и расходы связанные с арендной деятельностью

- предоставление прав вытекающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в УК других организаций, то расходами по обычным видам деятельности, являются расходы, осуществляющие во исполнение предмета деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности включают в себя:

1. Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и других МПЗ

2. Расходы возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продажи, а также для целей перепродажи покупных товаров(расходы по содержанию, эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в актуальном состоянии, управленческие расходы и т.д)

Для признания в учёте расходов по обычным видам деятельности должны быть выполнены условия, предусмотренные в пункте 16 ПБУ10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В момент признания выручки по К90-1 либо в конце отчетного месяца, когда была признана выручка, в Д90-2 списываются следующие расходы по обычным видам деятельности:

1) Фактическая себестоимость либо учётная цена проданной готовой продукции Д90-2 К43

Если в течение месяца учёт готовой продукции ведется по учётным ценам, а в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости готовой продукции, то отклонение в конце месяца списывается Д90-2 К43Отклонение

Если выпуск продукции отражается с использованием счёта 40, то отклонение в конце месяца списывается Д90-2 К40 либо дополнительной либо сторнировочной записью;

2) При продаже товара расходом по обычным видам деятельности является фактическая себестоимость приобретения, покупная цена либо учётная цена проданных товаров списывается Д90-2 К41.

Если продукция была ранее отгружена покупателю, но выручка, по которой не была признана в учете, их стоимость списывается в момент признания выручки Д90-2 К45

3) Организации выполняющие работы, оказывающие услуги списывают себестоимость сданных и принятых заказчиком работ и услуг Д90-2 К20

При реализации на сторону полуфабрикаты собственного производства и их себестоимость признаётся расходом Д90-2 К21

При реализации на сторону услуг вспомогательных производств их себестоимость списывается Д90-2 К23

При продаже на сторону товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств их себестоимость списывается Д90-2 К29

Управленческие расходы, если они не распределялись по видам производимой продукции и не включены в себестоимость выпуска (метод директ - костинг), списываются Д90 К26 (на счёте 90 для учёта управленческих расходов может быть открыт отдельный субсчет).

Расходы на продажу в конце месяца также списываются Д90 К44 (для учёта расходов на продажу или для коммерческих расходов на счёте 90 может быть открыт отдельный субсчет). Таким образом, дебетовый оборот по счёту 90-2 и субсчетам управленческих и коммерческих расходов формирует информацию о расходах по обычным видам деятельности, необходимую для заполнения отчёта о прибылях и убытках.

Записи по субсчетам 1,2,3,4 и т.д. кроме 9 к счёту 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путём сопоставления дебетового и кредитового оборота по синтетическому счёту 90 определяется финансовый результат (прибыль/убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключается оборотами, списывается с субсчета 9 к счёту 90 на счёт 99. В случае превышения кредитового оборота по синтетическому счёту 90, под дебетовым оборотом формируется прибыль Д90-9 К99. Если дебетовый оборот больше кредитового по синтетическому счёту 90, то формируется убыток Д99 К90-9.

Таким образом, синтетический счёт 90 сальдо на конец месяца иметь не должен, однако субсчета на счёте 90 не закрываются до конца отчётного года. Это необходимо для формирования промежуточной бухгалтерской отчётности, которая составляется нарастающим итогом сначала года. Отчёт о прибылях и убытках в части финансовых результатов от обычных видов деятельности содержит следующие показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей (НЕТТО выручка). Этот показатель формируется как разница между кредитовым оборотом по счёту 90-1 и дебетовым оборотом по счёту 90-3, 90-4.

2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (без коммерческих и управленческих расходов). Этот показатель формируется как дебетовый оборот по счёту 90-2.

3. Валовая прибыль формируется как разница выручки и себестоимости. Для организации торговли валовая прибыль показывает размер реализованных торговых наценок, т.е. разница между продажной ценой проданных товаров и покупной ценой проданных товаров.

4. Коммерческие расходы формируются, как оборот отражены записью Д90 К44

5. Управленческие расходы формируются как оборот Д90 К26

6. Прибыль/убыток от продаж равен разнице валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.

По данным бухгалтерского учёта прибыль/убыток от продаж должен соответствовать сумме списанной Д90-9 К99 и Д99 К 90-9

В конце года производится реформация баланса - бухгалтерская операция, при которой закрываются субсчета, открытые к счёту 90, на счёт 90-9. При этом сумма накопленной за год выручки списывается Д90-1 К90-9, сумма накопленной за год себестоимости Д90-9 К90-2, сумма накопленного за год НДС Д90-9 К90-3 списывается.

Если к счёту 90 открыты другие субсчета (акцизы, коммерческие и управленческие расходы), то накопленные по данным субсчетам за год суммы списываются Д90-9 К90-4,КР,УР.

Таким образом, на конец года ни в синтетическом, аналитическом учёте счёт 90 сальдо на конец года не имеет, а с нового года начинается формирование нового финансового результата по субсчетам.

Учёт прочих доходов

Прочими доходами считаются поступления, отличные от доходов по обычным видам деятельности. Перечень прочих доходов приведён в пункте 7 – 9 ПБУ 9/99:

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для признания в учёте прочих доходов в виде: арендной платы за предоставление активов в пользование, поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты полученные по договорам займа и доходы от участия в других организациях, признаются в учёте при тех же условиях, при которых признаётся выручка пункт 12 ПБУ9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в".

Признание иных прочих доходов в учёте, отражается в соответствии с пунктом 16 ПБУ9/99:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления).

Для учёта прочих доходов и расходов предназначен счёт 91, прочие доходы отражаются по кредиту счёта 91-1. В частности поступления за предоставление активов в пользование (подлежащая к получению арендная плата) Д62,76 К91-1 на сумму арендной платы включая НДС

Д91 К68 на сумму НДС

Лицензионные платежи и иные поступления за предоставление НМА в пользование отражаются Д62,76 К91-1; Д91 К68

Поступления, связанные с участием в УК других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам Д76-3 К91-1

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Д76 К91-1

Поступление от продажи основных средств и других активов (материалов, НМА, ценных бумаг, кроме продукции и товаров) Д62 К91-1 на продажную стоимость активов включая НДС

Д91 К68 на сумму НДС (дополнительный учёт продажи основных средств, НМА, материалов)

Проценты, подлежащие получению, а также проценты уплачиваемые банком на остаток средств на расчётном счёте Д76,51 К91-1.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, подлежащие получению от контрагентов Д60,62,76 К91-1

Активы, полученные безвозмездно: Д 10, 41, 58 К 91-1

ОС, полученные безвозмездно признаются доходами по мере начисления амортизации:

Д 20, 25, 26 … К 02, Д 98-2 К 91-1

Поступления в возмещение причинённых, организации убытков Д76 К91-1

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году Д76,68,69 К91-1

Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой данности (3 года) Д60,62,76-4 К91-1

Положительные курсовые разницы Д50,52,60,62,76 К 91-1

Сумма дооценки финансовых вложений (ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость) Д58 К91-1

Прочие доходы, излишки активов, выявленные при инвентаризации Д50,10,43,41…Д91-1

Стоимость материалов, оставшихся после списания либо разборки основных средств Д10 К91-1

К прочим доходам, относятся также поступления в результате чрезвычайных обстоятельств, хозяйственной деятельности (пожары, наводнения, стихийные бедствия),в частности стоимость материальных ценностей от списания не пригодных к восстановлению объектов Д10 К91-1

Учёт прочих расходов

Для учёта прочих расходов предназначен субсчёт 2 к счёту 91. По дебету счёта 91-2 отражаются:

расходы по сдаче имущества в аренду Д91-2 К02,10,70, 69, 60, 76… если аренда не является обычным видом деятельности организации, дополнительный учёт аренды основных средств.

Расходы, связанные с предоставлением НМА в пользование Д91-2 К05,76…

Расходы связанные, с УК других организаций Д91-2 К76,71,60…

Расходы, связанные с продажей и выбытием (прочим списанием основных средств и иных активов), в частности остаточная стоимость основных средств и НМА списывается Д91-2 К01ВОС,04

Д91-2 К10,58 списывается балансовая стоимость выбывающих материалов, ценных бумаг

Д91-2 К60,76,23.… Отражаются расходы связанные с выбытием

Д91-2 К66,67 проценты причитающиеся к уплате (кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива)

Д91-2 К51,46 расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций

Отчисления в оценочные резервы:

Д91-2 К41 в резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Д91-2 К59 в резерв под обесценение финансовых вложений

Д91-2 К63 в резерв сомнительных долгов

Д91-2 К96 резервы, связанные с признанием оценочных обязательств

Д91-2 К60,62,76 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, подлежащие уплате контрагентом

Д91-2 К76 возмещение причинённых организацией убытков

Д91-2 К02,05,76… Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году

Д91-2 К58 сумма уценки активов (ценных бумаг, финансовых активов по которым определяется текущая рыночная стоимость)

Д91-2 К50,60,62,76,66,67 отрицательные курсовые разницы

Д91-2 К60,76,71,10,41 перечисление средств на благотворительность, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, корпоративов

Д91-2 К76,71 Судебные расходы и арбитражные споры

Д91-2 К20,23,25 Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

Д91-2 К94 сумма недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, либо если во взыскании отказано судом

Д91-2 К01,10,41,43 Потери имущества в результате чрезвычайных обстоятельств

Д91-2 К60,76,70,69… расходы по устранению чрезвычайных обстоятельств

Записи по счёту 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течении отчётного года. Ежемесячно, путём сопоставления кредитового оборота по счёту 91-1 и дебетового оборота по счёту 91-2 определяется финансовый результат от прочих операций. Превышение кредитового оборота над дебетовым, формирует прибыль от прочих операций, которая списывается Д91-9 К99. Превышение дебетового оборота над кредитовым формирует убыток Д99 К91-9, т.е. синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату иметь не должен, но по субсчетам остатки имеются вплоть до конца года. В конце года при реформации баланса заключительными оборотами производится закрытие субсчетов к счёту 91, внутренними записями на субсчет 91-9. И на накопленную величину прочих доходов за год выполняется бухгалтерская запись Д91-1 К91-9, а на накопительную величину прочих расходов за год выполняется запись Д91-9 К91-2. Таким образом на конец года счёт 91 не имеет сальдо в синтетическом и аналитическом учёте.

Учёт прибылей и убытков

Конечный финансовый результат деятельности организации, формируется на активно – пассивном счёте 99. Конечный финансовый результат складывается из:

1. Прибыли/ убытка от продаж Д90-9 К99 (прибыль)

2. Из результата прочих операций Д91-9 К99 (прибыль) / Д99 К91-9 (убыток)

3. Начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль

Д99 К68,69 Штрафные санкции по налогам и сборам, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды

Таким образом конечная прибыль/убыток отчётного периода представляет собой сальдо по синтетическому счёту 99 (если у организации сальдо кредитовое – прибыль, дебетовое – убыток)

Записи по счёту 99 производятся по куммулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом сначала года. В конце года производится реформация баланса, при которой прибыль/убыток отчётного года присоединяется к нераспределённой прибыли и убытку прошлых лет, т.е счёт 99 в конце года закрывается.

Д99 К84 на сумму сформированной за год прибыли

Д84 К99 на сумму полученной за год прибыли, т.е сальдо по счёт 99 не имеет

Кроме того, при реформации баланса записи по закрытию субсчетов к счёту 90 и 91:

Д90-1 К90-9

Д90-9 К90-2

Д90-9 К90-3

Д90-9 К90-4

Д91-1 К91-9

Д91-9 К91-2

И остатка по этим счетам не будет.

Реформация производится заключительными оборотами года, а с нового года будет формироваться новый финансовый результат

Дата добавления: 2014-01-07