Типичные способы хищений в торговых организациях, совершаемых с использованием бухгалтерской информации и способы их выявления

Один из способов хищения товаров и денег является отпуск с оптовых баз товаров без указания цены в удостоверениях качества, на этикетках, ярлыках и упаковке. Это делается по сговору с работниками оптовой базы с целью завышения цены на товары и присвоения суммовой разницы. Руководители, материально ответственные лица скрывают такие хищения путем списания товаров на убыль по завышенным нормам.

Нарушение порядка отпуска товаров на оптовых базах, складах организаций оптовой торговли связано: а) с отпуском неучтенных ТМЦ по завышенным ценам без договоров; б) искажением данных о товаре в сопроводительных документах (доверенности, счете-фактуре, ТТН).

В первой ситуации кладовщики отпускают юридическим и физическим лицам товары из заведомо созданных излишков и по завышенным ценам. Товары могут отгружать и не из излишков, но в больших количествах, чем указано в договорах и распорядительных документах на отгрузку.

Неоприходование товаров путем уменьшения суммы наценки возможно при сговоре материально-ответственного лица с бухгалтером, который подложными записями в учете балансирует расчеты с поставщиками. При этом покупатель ТМЦ делает запись в ненадлежащие счета аналитического учета по невостребованной задолженности других поставщиков.

При выявлении правонарушений в системе оптовой торговли наиболее часто применяется метод восстановления количественного учета. Сущность данного метода заключается в том, что проверяющим по своей инициативе или по требованию правоохранительного органа заново составляется картотека оптовой торговой базы.

Отсутствие количественно-суммового учета, т. е. движения товара в количественном и денежном выражении по отдельным наименованиям и сортам, способствует сокрытию злоупотреблений, при которых в результате подлогов в первичных документах изменяются данные о реальном движении отдельных ценностей, но общая сумма стоимости товаров подгоняется под действительную.

Типичными примерами таких злоупотреблений являются: при совершении складских операций — пересортица (отпуск одних товаров под видом товаров другого качества или цены). Суммарные излишки реализуются путем изъятия денежной выручки, присвоения ценных товаров, выписки бестоварных накладных.

Указанные и другие подобные злоупотребления могут быть вскрыты путем: на восстановления количественно-суммового учета. Практические его осуществляют следующим образом: на товар каждого наименования, сорта и цены заводится отдельная карточка, в которой отмечают все движение и остатки этого товара за проверяемый период и приходно-расходных документов. Сравнение книжных остатков с фактическими на конец каждого инвентаризационного периода позволяет выявить излишки одних товаров и недостачу других.

Применение метода восстановления количественного учета позволяет обнаружить недостачу или излишки определенных ценностей. Следует учитывать, что причиной недостачи могут быть как хищение ТМЦ, так и пересортица или учетные ошибки. Излишки могут образоваться вследствие поступления товаров без надлежащего документального оформления либо пересортицы.

По результатам восстановления количественно-суммового учета проводится хронологический анализ товарных операций. При этом выявляют бестоварные расходные операции, промежуточные показатели излишков в виде превышения расхода над приходом с остатком на определенный период. Фиктивность возврата товара из розничной торговой сети оптовому поставщику (продавцу) можно установить сопоставлением записей в счетах-фактурах, транспортных, расходных и приходных накладных. Расхождения в ассортименте, качестве, комплектности товара указывают на фактическое отсутствие хозяйственной операции.

Сопоставлением документов о движении товаров и тары можно выявить отпуск и перевозку товаров без упаковки. Материально ответственные лица стремятся, чтобы в отчетах данные о приходе и расходе и товаров совпадали, но хронологическим анализом операций за день или по каждой отдельной операции можно установить отклонения, связанные с реализацией неучтенных излишков, незаконным списанием в расход похищенных товарно-материальных ценностей и изъятием выручки.

Одним из типичных способов хищения в сфере розничной торговли продуктовыми товарами являются хищения путем списания на естественную убыль. Признаками таких хищений являются: 1) наличие излишков при инвентаризации; 2) наличие недостачи в пределах норм естественной убыли при предыдущей инвентаризации, списанной на материально-ответственное лицо; 3) наличие естественной убыли на фасованные и выбывшие товара (отпущенные, исправленные, отправленные). Основными документами, являющимися источниками экономической информации по данным фактам являются: материалы инвентаризаций и ревизий; ведомости расчета естественной убыли; кассовые отчеты; жалобы потребителей на качество товара.

Искажение финансовых результатов с целью укрытия от налогообложения доходов с прибыли в сфере торговли состоит во внесении подлогов в документы учета и отчетности. С этой целью работники торговли нередко прилагают к отчету акты на списание товаров по завышенным нормам естественной убыли, оперируют бестоварными накладными на возврат товаров оптовой базе.

Искажение в отчетах о финансовых результатах данных о затратах заключается в том, что по дебету счетов 44 «Расходы на продажу» и 90 «Продажи» отражают завышенные расходы на упаковку, транспортировку, посредническую деятельность, а это влечет занижение суммы прибыли и налога.

При проверке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется метод взаимного контроля, который позволяет сопоставить записи данного счета с платежными требованиями, счетами-фактурами и выписками из банка.

Расхождения в суммах записей корреспондирующих счетов, отраженных в журнале-ордере, будут соответствовать суммам в накладных или счетах-фактурах, не приложенных к товарному отчету. Отсутствие экземпляра счета-фактуры у покупателя указывает на хищение суммы разницы между продажной и покупной стоимостью товаров.

При выявлении нарушений и хищений в торговых организациях широко применяются возможности методов фактической проверки, однако в основном все методы проверки применяются в комплексе.

Дата добавления: 2014-01-07