Уровень существенности ошибки и порядок его определения

Тема 11. Существенность и аудиторский риск

План:

1. Уровень существенности ошибки и порядок его определения.

2. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Существенность – предельный размер ошибки, который может допустить аудитор.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

· недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

- определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

- оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

Неточности могут быть вызваны:

Ø ошибками в расчетах (арифметические ошибки при подсчете сумм амортизации);

Ø оценочными показателями (срок полезного использования нематериальных активов).

Если эти ошибки или неточности выявлены аудитором, то клиенту необходимо внести исправления в отчетность, иначе отчетность будет неточна. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным (стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о её достоверности».

При определение уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности. Международный стандарт рекомендует использовать следующие показатели: 5% балансовой прибыли, 2% валового объема реализации, без НДС, 2% валюты баланса, 10% собственного капитала, 2% общих затрат организации.

Для нахождения уровня существенности каждая аудиторская организация может использовать свою систему базовых показателей уровня существенности.

Стандарт обязывает аудитора принимать во внимание уровень существенности на всех стадиях аудита: при планировании, в ходе работы и при подведение итогов.

Аудитор имеет право в случаях необходимости корректировать показатель существенности в ходе проведения проверки. Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, но взятые в совокупности они могут иметь существенный характер. При этом может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Стандарт устанавливает жесткие требования к документации вопросов связанных с определением уровня существенности. Фиксации в рабочих документах подлежат все расчеты уровня существенности и факторы, повлиявшие на его величину.

Дата добавления: 2014-01-07