Модифицированное мнение в аудиторском заключении

В соответствии с ФСАД 2/2010 модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах:

- мнение с оговоркой,

- отрицательное мнение,

- отказ от выражения мнения.

Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого в целом не содержит существенных различий между тем, как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки, классификации этих объектов или раскрытия информации о них, и тем, как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. На суждение аудитора в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бухгалтерской отчетности (при наличии).

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

- аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

- у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика;

в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

1) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

2) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита;

3) препятствий, установленных руководством аудируемого лица.

Отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять также на другие вопросы проведения аудита, например на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть:

а) в случае утери аудируемым лицом учетных записей;

б) в случае, когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита, могут возникнуть:

- в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов;

- в случае, когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны.

Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут возникнуть:

а) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов;

б) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

1) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

2) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

- не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

- ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

- связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Возможность отказа от проведения аудита может зависеть от стадии завершенности аудиторского задания на момент, когда руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита. Если аудит по существу оказывается близким к завершению, то аудитор может принять решение завершить его, насколько позволяют обстоятельства, выразить отказ от выражения мнения и описать ограничение объема аудита в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, которая предшествует части, содержащей отказ от выражения мнения.

В случае, когда отказ от проведения аудита не возможен в силу требований законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности продолжать выполнение аудиторского задания до завершения его, аудитор может включить в аудиторское заключение привлекающую внимание часть.

В случае, когда аудитор приходит к выводу о необходимости выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, в это же аудиторское заключение не может быть одновременно включено немодифицированное мнение о достоверности отдельных составляющих бухгалтерской отчетности, счетов бухгалтерского учета или статей бухгалтерской отчетности.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (специальная часть).

Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения приведены в приложении к ФСАД 2/2010.

4. События после отчетной даты

Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

События, произошедшие до даты подписания

аудиторского заключения

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих следующие вопросы:

- текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

- принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

- имела ли место или планируется продажа активов;

- имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

- имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения;

- произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

- были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

- произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.

Если аудит дочернего общества аудируемого лица или структурного подразделения аудируемого лица, такого как представительство или филиал, проводит другой аудитор, аудитору следует принять во внимание процедуры, осуществляемые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода, а также рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать другого аудитора о планируемой дате подписания аудиторского заключения.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству РФ.

Отражение событий, обнаруженных после предоставления

пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству РФ.

Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

Вопросы для самопроверки:

1. Какие виды искажений должен различать аудитор?

2. Каковы основные действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности?

3. Каким лицам может быть передана письменная информация о проведенной аудиторской проверки?

4. Каков порядок подготовки аудиторского заключения при проведении обязательного аудита?

5. Дайте определение аудиторского заключения, приведите его структуру и содержание.

6. Какие виды аудиторского заключения вы знаете? Приведите их краткую характеристику.

7. Какие особенности связаны с датой подписания аудиторского заключения и отражением в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности?

Тема 15: Методика проведения аудита

Для достижения поставленных целей аудита бухгалтерской отчетности применяются различные подходы к организации процесса аудиторской проверки: пообъектный и циклический.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита сов­падают с объектами бухгалтерского учета. В этом случае хозяйст­венные операции тестируются с точки зрения обособленного по­лучения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтер­ского учета.

Аудит каждой хозяйственной операции проводится путем сбора доказательств на соответствие установленным критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимо­связи между ними на этапе сбора доказательств. После заверше­ния аудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо провести анализ взаи­мосвязей между ними. Следующим этапом проверки является формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом.

Такой вариант организации аудиторской проверки нельзя признать рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные операции (и соответственно одни и те же документы), являющиеся содержанием деятельности экономического субъек­та и обеспечивающие образование взаимосвязей, могут прове­ряться различными членами группы аудиторов неоднократно с точки зрения разных сегментов аудита. Следовательно, при дан­ном подходе к проверке дублируются действия сотрудников ау­диторской группы, что приводит к неоправданным дополнитель­ным затратам труда и времени. Но в то же время данный подход позволяет более детально и подробно исследовать отдельные операции или группы хозяйственных операций.

Циклический подход к проведению аудита

В целях оптимизации аудиторской проверки применяется циклический подход, в основе которого лежит выделение в каче­стве сегментов аудита взаимосвязи между объектами учета, обра­зующихся при осуществлении хозяйственных операций (циклов хозяйственных операций).

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйствен­ных операций проводится с учетом содержания финансово-хо­зяйственной деятельности клиента, применяемой системы бух­галтерского учета и системы документооборота. Поэтому, не­смотря на общий подход, сегментирование аудита при этом подходе для каждого экономического субъекта будет иметь ин­дивидуальные особенности. Взаимосвязь основных циклов хо­зяйственных операций составляет суть хозяйственной деятельно­сти клиента.

Циклы производственной деятельно­сти промышленного предприятия:

- цикл приобретения;

- цикл производства;

- цикл продаж, формирования доходов;

- цикл оплаты;

- цикл инвестирования;

- цикл использования прибыли и формирования капиталов.

Циклы хозяйственных операций фактически не имеют ни ­начала, ни конца, если не считать моментов возникновения и ликвидации (реорганизации) предприятия. При этом аудитор­ская проверка организуется таким образом, чтобы своевременно выявлять связи между циклами.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет при­менять в ходе аудита метод направленного тестирования, суть ко­торого определяется методом двойной записи на счетах бухгал­терского учета. Например, если тестируются кредитовые записи в цикле приобретения (кредиторская задолженность), то одно­временно тестируются дебетовые записи корреспондирующих счетов (счета внеооборотных активов, материалов, товаров и других активов). Данный метод направленного тестирования применяется в первую очередь по следующим направлениям:

· тестирование дебетовых записей на предмет завышения;

· тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

Это означает, что аудитор проверяет расходы и активы на наличие завышения, а обязательства и доходы — на наличие за­нижения.

Таким образом, выделяя в циклах хозяйственных операций типовые корреспонденции и подвергая их направленному тести­рованию, можно оптимизировать затраты труда и времени, не­обходимые для проведения аудита. Циклический подход к про­ведению аудита позволяет рационально распределять обязанно­сти внутри аудиторской группы, избегая дублирования их действий. Недостатком данного подхода является менее глубо­кое исследование отдельных хозяйственных операций.

В практической деятельности при проведении аудиторских процедур целесообразно комбинировать пообъектный и цикли­ческий подходы к аудиту.

Основные положения методики аудита однородных хозяйственных операций

Аудиторская проверка — это сложный и трудоемкий процесс. Для оптимизации аудита важно еще на стадии планирова­ния определить состав аудиторских процедур, которые заранее разработаны и систематизированы. Одним из путей является выработка четкой методики проверки каждой однородной группы операций.

В самом общем виде основные составляющие элементы ме­тодики включают:

• информационное обеспечение аудита (внутреннее и внеш­нее);

• предметную область проведения проверок;

• методику детального аудита разделов учета и работ;

• особенности аудита в условиях компьютерной обработки данных.

Каждый элемент методики имеет свое содержание, способы и порядок реализации.

Предметная часть методики включает два комплекса работ:

1) проверка учредительных и других общих документов, экс­пертиза хозяйственных договоров, учетной политики предпри­ятия, оценка системы внутреннего контроля и финансового по­ложения клиента;

2) проверка по разделам учета и счетам бухгалтерского учета (сегментов аудита, выделенных пообъектно или циклически, либо сочетание этих двух подходов).

В соответствии со стандартом № 5 «Аудиторские доказательства» предметная часть методики может быть реализована с помощью аудиторских процедур: процедуры тестирования средств системы контроля; процедуры проверки по существу, включаю­щие аналитические процедуры, детальные тесты оборотов и сальдо.

Методика детального аудита разделов учета и работ (одно­родных хозяйственных операций) включает следующие элементы:

1. Изучение основных нормативных документов, которыми должны руководствоваться аудиторы при проверке конкретных разделов учета.

2. Подтверждение достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля, т. е. подтверждение того, как СВК пре­дотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возни­кающие в ходе учета однородных хозяйственных операций.

3. Описание альтернативных учетных решений, выбор одно­го из которых для практического использования предоставляется предприятию законодательством и внутренней распорядитель­ной документацией, что позволяет аудиторам при необходимо­сти сравнить их с вариантом, применяемым на предприятии, и разработать рекомендации по улучшению ведения учета.

4. Изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций, т. е. оценка этапа их первичной реги­страции, а также полноты и качества оформления документов.

5. Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности, выявление фактов неверного отражения на счетах учета отдельных хозяй­ственных операций и разработка рекомендаций по их исправ­лению.

6. Формирование классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйствен­ных операций.

7. Составление вопросника для проведения типовых опросов на этапе планирования при подготовке программы аудиторской проверки.

8. Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные, с учетом особенностей функционирования пред­приятия, периодичности повторения операций, их объемов * сложности учета, что позволит правильно определить состав ау­диторских процедур и метод проверки (сплошная, выборочная).

9. Определение способа получения аудиторских доказа­тельств в соответствии с требованиями стандарта «Аудиторские доказательства» (например, проверка арифметических расчетов, инвентаризация и др.).

10. Описание контрольных процедур и последовательность их выполнения. Как правило, процедурам присваиваются клас­сификационные номера для ссылки на них в программе ауди­торской проверки. Описание включает: название процедуры, ее цель, перечень документов, регистров, необходимых для ее вы­полнения, технику исполнения и порядок оформления результа­тов ее проведения.

11. Количественная оценка влияния установленных наруше­ний на показатели бухгалтерской отчетности.

Кроме традиционной методики (детального аудита разделов учета), описанной выше применяют еще и современный подход к методике аудита однородных хозяйственных операций.

При современной методике программа аудита содержит перечень процедур, которые должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности – утверждения, сделанные руководством аудируемого лица и отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Они включают следующие элементы:

- существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, происшедшие в течение аудируемого периода;

- полноту – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

- стоимостную оценку – отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

- точное измерение – точность отражение суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к аудируемому периоду времени;

- представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вопросы для самопроверки:

1. Назовите основные подходы к созданию методик аудита.

2. Какие элементы должна включать методика детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета?

3. Для каких целей используется перечень нормативных документов для проверки раздела учета?

4. Какие требования предъявляются к первичным документам при проверке разделов учета?

Дата добавления: 2014-01-07