Облік власних акцій, викуплених у акціонерів

Акції власної емісії (частки, паї) можуть бути предметом викупу з дальшим їх розміщенням або анулюванням.

У системі бухгалтерського обліку викуплені акції обліковуються за рахунком 5002 КП «Власні акції (частки, паї), що викуп­лені в акціонерів (учасників)».

Процедура викупу акцій (часток, паїв) здійснюється за такими правилами:

1. За рахунком 5002 викуплені акції (частки, паї) обліковуються за їхньою номінальною вартістю.

2. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, допускається в межах залишку за рахунком 5010 «Емісійні різниці».

3. Якщо акції викуповуються за ціною, нижчою від їх номіналь­ної вартості, то за кредитом рахунка 5010 «Емісійні різниці» відображається сума перевищення номінальної вартості всього обсягу викуплених акцій над ціною їх викупу.

4. За недостатності залишку коштів за рахунком 5010 «Емісійні різниці» та потреби викупити акції за ціною, вищою від номіналу, джерелом покриття різниці (між ціною викупу і номіналом) виступає нерозподілений прибуток минулих років (рахунок 5030 П) або кошти інших фондів банку (рахунок 5022 П).

5. Викуплені акції мають бути розміщені серед нових акціонерів протягом року з дня їх викупу. Якщо це зробити не вдається, то банк береться до процедури реєстрації змін у статутному капіталі в бік зменшення його розміру.

Тепер перелічені описові правила переведемо на мову бухгалтерського обліку через відповідні бухгалтерські проведення.

Правило 1

Дебет рахунка 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)»;

Кредит рахунків грошових коштів.

Правило 2

· на номінальну вартість викуплених акцій:

Дебет рахунка 5002 КП «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)»;

· на суму перевищення ціни викупу над їхньою номінальною вартістю:

Дебет рахунка 5010 П «Емісійні різниці»;

· на суму коштів, сплачених за викуплені акції:

Кредит рахунків грошових коштів.

Правило 3

· на номінальну вартість викуплених акцій:

Дебет рахунка 5002 КП «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)»;

· на суму перевищення номінальної вартості всіх викуплених акцій над їхньою ціною викупу:

Кредит рахунка 5010 П «Емісійні різниці»;

· на суму сплачених грошових коштів:

Кредит рахунків грошових коштів.

Правило 4

· на номінальну вартість викуплених акцій:

Дебет рахунка 5002 КП «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)»;

· на суму перевищення ціни викупу акцій над їхньою номінальною вартістю в межах залишку за рахунком 5010 «Емісійні різниці»:

Дебет рахунка 5010 «Емісійні різниці»;

· на суму перевищення ціни викупу акцій над їхньою номіналь­ною вартістю за браку залишку покриття різниці за рахунком 5010 «Емісійні різниці»:

Дебет рахунка 5030 П «Нерозподілені прибутки минулих років» або Дебет рахунка 5022 П «Інші фонди банку».

Правило 5

· на загальну вартість анульованих акцій:

Дебет рахунка 5000 П «Зареєстрований статутний капітал банку»;

Кредит рахунка 5002 КП «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)».

У разі відображення в обліку процедури повторного розміщення акцій, що обліковувались як викуплені в акціонерів (учасників), бухгалтерські записи мають зафіксувати:

1) отримання грошових коштів за реалізовані акції (дебетуються рахунки грошових коштів);

2) закриття залишку за рахунком 5002 (рахунок кредитується);

3) відображення емісійних різниць за умови реалізації акцій за ціною, вищою від номіналу (кредитується рахунок 5010);

4) відображення зменшення залишку за рахунком 5010 за умови розміщення акцій за ціною, нижчою від їхнього номіналу (дебетується рахунок 5010).

За матеріалом цього розділу ми проводили записи за двома контр пасивними рахунками, а саме — 5001 КП «Несплачений за­реєстрований статутний капітал банку» та 5002 КП «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)». Як відомо,
залишок за контр пасивними рахунками регулює відповідну статтю пасиву балансу. У нашому випадку це зареєстрований статут­ний капітал банку, що обліковується за рахунком 5000 П.

Механізм регулювання описує таке правило: у балансі банку зареєстрований статутний капітал обліковується в розрізі:

ü сплаченої зареєстрованої його частини;

ü несплаченої зареєстрованої частини;

ü вартості акцій (часток, паїв), викуплених в акціонерів (учас­ників).

Дата добавления: 2014-01-07